Corte Suprema di Cassazione

MASSIMARIO DELLE SENTENZE CIVILI IN MATERIA TRIBUTARIA

luglio1999 – marzo 2000

ACCERTAMENTO

Accertamento - Notificazione - Deroga alle norme del codice processuale - Sospensione del pagamento del prezzo - Secondo buona fede - Necessità - Inadempimento non grave - Esclusione

ACCERTAMENTO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI

Accertamento delle imposte sui redditi - Avviso di accertamento - Notifica prima dell’entrata in vigore della legge n. 413/91 - Condono ex art. 49 della citata legge - Applicabilità - Esclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamento induttivo - Ammissibilità - Condizioni - Scoperta di una "contabilità parallela" in locali diversi da quelli societari - Accertamento induttivo - Legittimità

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Interessi e redditi di capitale - Interessi bancari percepiti da una cooperativa di produzione e lavoro - Ritenuta a titolo di imposta - Applicabilità in virtù dello ius superveniens costituito dall’art. 14 della legge n. 28/1999

Accertamento delle imposte sui redditi - Rettifica delle dichiarazioni - Termine annuale previsto dall’art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 - Natura perentoria - Esclusione - Fondamento - Profili di incostituzionalità - Configurabilità - Esclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Avviso di accertamento - Prova - "Prova per presunzione" - Legittimità - Presupposti

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Art. 36 bis comma secondo lett. a) D.P.R. 600/73 - Natura di disposizione eccezionale - Configurabilità

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Accessi, ispezioni e verifiche - In genere - Guardia di Finanza - Acquisizione di elementi utili per la difesa del contribuente - Obbligo - Esclusione - Attività diretta all’accertamento dei redditi - Principio del contraddittorio e principio della tipicità degli atti istruttori - Applicabilità - Esclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Dividendi - Convenzione fra l’Italia ed i Paesi Bassi del 24 gennaio 1957 resa esecutiva in Italia con legge n. 704 del 1960 - Dividendi corrisposti ad una società avente domicilio fiscale nei Paesi Bassi - Esenzione dalla tassazione - Condizioni

Accertamento delle imposte sui redditi - Rettifica dei redditi prodotti in forma associata - Determinazione in base al reddito risultante dalla dichiarazione integrativa presentata dalla società - Ammissibilità - Ostatività del disposto dell’art. 15, quarto comma, del D.L. n. 429/82 - Esclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Interessi e redditi di capitale - Ritenuta per interessi di pertinenza dei soggetti esenti da irpeg ex art. 88 D.P.R. 917/86 - Soggetti destinatari - Enti territoriali - Configurabilità

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamento sintetico - Coefficienti presuntivi di reddito - Beni e servizi rilevanti ai fini della determinazione del reddito, ex art. 2 del D.P.R. n. 600 del 1973 - Disponibilità degli stessi - Nozione - Conseguenze

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Interessi e redditi di capitale - Ritenute a titolo di imposta - Nel confronti dei soggetti "esenti" dall’IRPEG - Portata soggettiva - Soggetti "esclusi" dall’IRPEG - Inclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica delle dichiarazioni - Termine ex art. 36 bis D.P.R. n. 600/73 - Carattere ordinatorio

Accertamento delle imposte sui redditi - Rettifica delle dichiarazioni - Disciplina ex art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 - Poteri conseguenti dell’Ufficio - Portata - Nel regime antecedente alle modifiche introdotte con il D.L. n. 330 del 1994 - Fattispecie

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica delle dichiarazioni - Procedimento ex art. 36 bis, comma secondo lett. a) del D.P.R. n. 600 del 1973 - Portata - Condizioni - Limiti - Conseguenze - Dichiarazione dei redditi - Norme di esenzione o di agevolazione - Applicazione da parte del contribuente - Rettifica ex art. 36 bis cit. - Ammissibilità - Esclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Notificazioni - Irreperibilità del destinatario - Notifica ex art. 940 c.p.c. ed ex art. 60 D.P.R. n. 600 del 1973 - Presupposti

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica - In genere - Procedura ex art. 36 bis del D.P.R. n. 600/73 - Portata - Tassatività dei casi previsti- Conseguenze - Applicazione estensiva - Ammissibilità - Esclusione - Fattispecie in tema di iscrizione a ruolo di interessi e soprattasse conseguenti a ritardo nel versamento di imposta

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Conti correnti bancari - Movimentazione - Utilizzazione ai fini dell’accertamento senza previa convocazione del contribuente per giustificare le operazioni bancarie oggetto di verifica - Legittimità

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Dividendi - Convenzione Italia-Usa ratificata con legge 763/85 - Dividendi liquidati da società italiana a beneficiario residente negli Stati Uniti - Imposta imponibile - Misura del 15% - Configurabilità - Misura del 32,4% - Esclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Società in nome collettivo o in accomandita semplice - Esercizio di attività agricole entro i limiti ex art. 29 del D.P.R. 917/86 - Redditi anteriori al primo gennaio 1997 - Accertamento con metodo sintetico - Ammissibilità - Limiti

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica delle dichiarazioni - Ex art. 36 bis, DPR n. 600/73 - Ilor - Deduzioni - Dichiarazione dei redditi di società di persone - Erronea indicazione della deduzione di cui all’art. 7 del D.P.R. n. 599 del 1973 - Conseguente riferimento al reddito complessivo e non a quello depurato dell’esenzione del 50 per cento - Errore materiale o di calcolo - Configurabilità - Potere di correzione da parte della P.A. ex art. 36 bis, lett. a) D.P.R. n. 600/73 - Ammissibilità

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica delle dichiarazioni - Ex art. 36 bis D.P.R. n. 600 del 1973 - Termine per la rettifica - Natura perentoria - Esclusione

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Dichiarazione annuale dei redditi - Indebita deduzione di oneri - Procedimento ex art. 36 bis, comma secondo, lett. d) del D.P.R. n. 597 del 1973 - Ammissibilità - Condizioni

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - In genere - Elementi ed informazioni acquisiti dalla Polizia tributaria in sede di indagini di polizia giudiziaria - Utilizzabilità a fini di accertamento tributario - Sussistenza - Anche nei confronti di soggetto non indagato nel procedimento penale, ed anche nel caso di natura non tributaria dell’illecito perseguito in sede di procedimento penale

Accertamento delle imposte sui redditi - Valutazione della base imponibile - Accertamento induttivo o sintetico - Requisito motivazionale - Contenuto minimo necessario

Accertamento delle imposte sui redditi - Sanzioni - Omissione, incompletezza e infedeltà della dichiarazione - Dichiarazione di un reddito inferiore a quello accertato - Sanzione ex art. 46 D.P.R. n 600 del 1973 - Irrogazione - Presupposti

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Avviso di accertamento - Motivazione - Natura dell’atto - Mera provocatio ad opponendum - Conseguenze - Contenuto minimo necessario - Fondamento

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Poteri degli uffici delle imposte - Redditi d’impresa - Potere di rettifica d’ufficio - Condizioni - Contestazione della sussistenza - Conseguente valutazione da parte del giudice tributario - Obbligo - Portata

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Scritture ausiliarie relative ai reali movimenti di beni per la rivendita nell’anno - Tenuta - Omissione - Accertamento induttivo del reddito d’impresa ex secondo comma dell’art. 39 del D.P.R. n. 600/73 - Legittimità - Fondamento - Osservanza del dovere di tenuta di scritture analitiche ausiliarie - Registrazione di sintesi del libro degli inventari - Sufficienza - Esclusione

Sez. I - Sentenza n. 1511 del 11/02/2000

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamento e controlli - Reddito derivante dall’attività di rappresentante di commercio - Assoggettabilità ad ILOR - Disciplina ex art. 115 D.P.R. n. 917/86 - Procedura ex art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 - Applicabilità - Condizioni

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati - Ritenute d’acconto - Sostituto e sostituito d’imposta - Obblighi rispettivi - Obblighi del "sostituito" - Conseguenti poteri dell’Amministrazione finanziaria

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica della dichiarazione dei redditi, ex art. 36 bis D.P.R. n. 600 del 1973 - Natura eccezionale - Conseguenze - Fattispecie

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Sostituto d’imposta - Ritenuta d’acconto e versamento - Omissione - Sostituito - Obbligo di dichiarazione dei proventi corrispostigli dal sostituto e versamento dell’imposta relativa - Sussistenza - Amministrazione finanziaria - Poteri di controllo ed accertamento in rettifica nei confronti del sostituito - Ammissibilità

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Interessi e redditi di capitale - Ritenuta sugli interessi a titolo di imposta - Applicabilità, in virtù della norma sopravvenuta dell’art. 14 della legge n. 28 del 1999, anche nei confronti degli enti esclusi dall’IRPEG - Carattere di interpretazione autentica di detta norma - Illegittimità costituzionale - Esclusione - Fattispecie in tema di interessi su titoli del debito pubblico intestati ad azienda municipale

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Dividendi

Arbitrato - Compromesso e clausola compromissoria - Controversie assoggettabili - Diritti di affissione ex artt. 28-37 del D.P.R. n. 639 del 1972 - Compromettibilità in arbitri - Esclusione

Atti amministrativi - Forma - Documentazione dell’attività amministrativa - Indicazione della persona fisica titolare dell’organo, o sottoscrizione - Necessità ad substantiam - Esclusione

Competenza civile - Competenza per materia - Imposte e tasse - Contributi dovuti ai consorzi di bonifica - Carattere tributario della relativa obbligazione - Configurabilità - Conseguenze - Controversie di spettanza del giudice ordinario - Competenza per materia del tribunale

Comunità economica europea - Libera circolazione delle merci - "Ufficio di partenza" ex art. 35 del Reg. CEE n. 222 del 13 dicembre 1976 - Comunicazione del mancato appuramento della dichiarazione T1 - Termine di decadenza - Forma della comunicazione - Specifica notifica - Necessità

Condono fiscale - Ex art. 31 del D.L. n. 429/82 - Ambito di applicazione - Imposta di fabbricazione dell’olio di oliva - Inclusione

Condono fiscale - Imposta dovuta a seguito di istanze di condono ex art. 53 legge n. 413/91 - Pagamento a mezzo di assegno circolare inviato con raccomandata, pervenuta all’amministrazione finanziaria dopo il termine di giorni 60 dalla notificazione dell’avvenuta liquidazione - Conseguenze - Decadenza dal condono - Indicazione del mezzo di pagamento da parte dell’Amministrazione finanziaria e incameramento della somma inviata - Irrilevanza

Condono fiscale - Ex DL 429/82 - Beni venduti senza emissione di fattura - Acquirente - Autofatturazione - Obbligo - Inosservanza - Sanzioni pecuniarie ex art. 41 D.P.R. n. 633 del 1972 - Applicabilità - Condono ex art. 29 D.L. n. 429 del 1982 - Applicabilità - Condizioni

Condono fiscale - Quinto comma dell’art. 55 della legge n. 413/91 - Disciplina - Portata

Condono fiscale - Condono ex DL n. 429/82 (I.N.V.I.M.) - Privilegi - Ex art. 28 D.P.R. n. 643/72 - Sospensione, ex art. 32 D.L. n. 429/82, dei termini di prescrizione e di decadenza riguardanti la riscossione delle imposte complementari e suppletive - Portata - Estensione anche ai termini relativi all’azione esecutiva dello Stato sull’immobile gravato da privilegio - Esclusione

Condono fiscale - Ex L. n. 516/82 - Riscossione delle imposte sui redditi - Rimborsi - Imposte sui redditi versate in base alle dichiarazioni integrative ex legge n. 516/82 - Rimborso - Istanza - Presentazione - Ufficio competente - Intendenza di Finanza - Ricorso al giudice tributario contro il silenzio-rifiuto - Ammissibilità - Sussistenza del potere del Centro di servizio di provvedere d’ufficio al rimborso - Irrilevanza

Condono fiscale - Sanatoria ex art. 19 bis D.L. n. 41/95 - Applicazione nella ipotesi di omessa effettuazione dei versamenti mensili - Condizioni

Condono Fiscale - Iva - Dichiarazione integrativa - Art. 49 legge n. 413 del 1991- Definizione automatica - Condizioni

Condono fiscale - Condono fiscale ex D.L. n. 429 del 1982 - Dichiarazione integrativa cosidetta semplice - Effetti - Preclusione di accertamenti in rettifica o del prosieguo delle controversie pendenti - Limiti

Condono fiscale ex D.L. n. 564 del 1994 - Controversie tra il privato e l’Amministrazione finanziaria - Relative a pretese ulteriori riguardo a quelle desumibili da elementi offerti dal contribuente - Applicabilità - Sussistenza - Controversie relative alla mera correttezza degli atti liquidatori fondati su detti elementi - Applicabilità - Esclusione

Condono fiscale - Ex legge n. 413 del 1991 - Definizione delle situazioni e pendenze tributarie - Pendenza - Nozione

Contenzioso tributario - Procedimento - Applicabilità delle norme del codice di procedura civile - Nella disciplina del D.P.R. n. 636/72 - Remissione in termini - Disciplina ex art. 184 bis cod. proc. civ. - Applicabilità - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Contenuto - Motivi dell’impugnazione - Controversia pregiudicata e controversia pregiudiziale - Svolgimento separato dei giudizi su di esse in primo grado - Separata proposizione degli appelli contro le relative decisioni - Motivi dell’appello relativo alla causa pregiudicata - Enunciazione tramite rinvio a quelli dell’appello sulla causa pregiudicante - Ritualità - Esclusione - Conseguenze - Nullità ed inammissibilità dell’appello sulla causa pregiudicata - Successiva riunione degli appelli - Irrilevanza

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Contenuto - Disciplina ex D.P.R. n. 636 del 1972 - Impugnazione dell’Amministrazione finanziaria - Sottoscrizione dell’atto - Legittimazione

Contenzioso tributario - Procedimento dinanzi alla Commissione Tributaria Centrale - Rinvio della causa davanti alla Commissione Tributaria Centrale - Riassunzione - Tempestività - Data di presentazione del ricorso - Rilevanza - Data di notifica - Irrilevanza

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Consorzi di bonifica - Contributi relativi - Natura tributaria - Configurabilità - Giurisdizione delle commissioni tributarie - Insussistenza - Ripartizione delle controversie relative tra giudice ordinario e giudice amministrativo - Criteri

Contenzioso tributario - Procedimento - Disposizioni comuni ai vari gradi del procedimento - Istruzione del processo - In genere - Confessione resa in sede penale dal rappresentante legale di una società - Utilizzazione nel processo tributario - Ammissibilità - Violazione del divieto di prova testimoniale - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - In genere - Annullamento d’ufficio per difetto di motivazione dell’atto impugnato - Ostatività all’annullamento d’ufficio per tale vizio del divieto di rinnovazione dell’atto impugnato previsto dall’art. 21 del D.P.R. n. 636/72 - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento dinanzi alla Commissione Tributaria Centrale - In genere - Atti impositivi - Annullamento d’ufficio prima della rinuncia dell’Amministrazione Finanziaria al ricorso di fronte alla Commissione Tributaria Centrale - Conseguenze - Materia del contendere - Cessazione anche con riferimento al rapporto sostanziale - Ammissibilità

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Ritenute d’acconto - Controversia tra sostituto e sostituito - Giurisdizione delle Commissioni tributarie - Fattispecie

Contenzioso tributario - Procedimento - Iscrizione a ruolo per omesse ritenute di acconto risultanti in sede di controllo della liquidazione del mod. 770 - Impugnazione - Disconoscimento della sottoscrizione di detta dichiarazione (mod. 770) - Effettuazione nel giudizio tributario - Necessità

Contenzioso tributario - Procedimento - Procedimento di appello - Appello alla Commissione Tributaria Regionale nei confronti di persona non più esistente - Notificazione a soggetto non avente la qualità di domiciliatario - Inammissibilità nella ipotesi di costituzione in giudizio, senza contestazione, nel termine dell’anno dalla pubblicazione della sentenza, del soggetto subentrato al destinatario - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Termini per ricorrere - Natura decadenziale - Anche nel caso di contrasto della pretesa impositiva con la disciplina comunitaria

Contenzioso tributario - Parti processuali - Istanza di rimborso - Destinatario - Intendenza di Finanza - Legittimazione passiva nella controversia introdotta con il ricorso avverso il silenzio-rifiuto formatosi sulla istanza di rimborso - Intendenza di Finanza - Spettanza

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Sottoscrizione da pare del funzionario preposto al reparto competente - Validità

Contenzioso tributario - Procedimento - Estinzione del giudizio - Impugnazione dell’atto - Successivo pagamento in sé dell’imposta - Cessazione della materia del contendere - Configurabilità - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento - Estinzione del giudizio - Condono ex art. 8 D.L. n. 83/91 - Sopravvenienza nel corso del giudizio - Commissione Tributaria - Poteri - Comunicazione ex art. 8, quarto comma, D.L. n. 83/91 - Rilevanza - Esclusione - Estinzione del giudizio - Omessa pronuncia - Corte di Cassazione - Poteri

Contenzioso tributario - Procedimento - Disposizioni comuni ai vari gradi del procedimento - Decisioni - In genere - Sottoscrizione della decisione da parte del presidente o del relatore - Omissione - Conseguenze - Nullità radicale ed insanabile della decisione

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Contenuto - Esposizione sommaria dei fatti - Erronea indicazione dell’operazione soggetta a imposizione - Conseguenze - Inammissibilità - Esclusione - Condizioni - Fattispecie

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Presentazione del ricorso - Copia del ricorso - Trasmissione all’ufficio della copia del ricorso - Omissione - Conseguenze - Inammissibilità del ricorso - Equipollenti - Ammissibilità - Esclusione - Concessione di un ulteriore termine per il compimento dell’atto - Inammissibilità

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Diritti doganali - Riscossione - Ruolo relativo - Opposizione nel vigore dell’art. 11, quinto comma, del D.L. n. 151 del 1991 - Commissioni tributarie - Devoluzione

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Presentazione del ricorso - Copia del ricorso - Trasmissione all’ufficio della copia del ricorso - Omissione - Conseguenze - Inammissibilità del ricorso - Trasmissione di copia del ricorso a seguito di provvedimento della commissione tributaria o costituzione dell’Ufficio finanziario dopo la scadenza del termine per impugnare - Effetto sanate - Esclusione

Contenzioso tributario - Ricorso per cassazione - Proposizione contro l’Ufficio Provinciale IVA - Inammissibilità - Costituzione in giudizio del Ministero delle Finanze - Art. 164, primo comma, cod. proc. civ. - Inapplicabilità

Contenzioso tributario - Procedimento - Sospensione per domanda di condono fiscale - Mancata notizia da parte dell’ufficio o del contribuente dell’avvenuto pagamento delle imposte - Dopo il decorso di un congruo lasso di tempo - Effetto sospensivo collegato alla domanda di condono - Cessazione - Conseguenze

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Commissioni tributarie - Giurisdizione in materia tributaria - Controversia concernente la interpretazione di un accordo sindacale - In relazione a somme attribuite da tale accordo e alla loro calcolabilità al netto o al lordo delle ritenute fiscali - Giurisdizione del giudice ordinario - Sussistenza - Fondamento

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Commissioni tributarie - Giurisdizione in materia tributaria - Controversie tra sostituito e sostituto d’imposta - Giurisdizione delle commissioni tributarie - Configurabilità - Limiti - Controversie non involgenti la legittimità dell’esercizio del potere impositivo - Giurisdizione del giudice ordinario - Configurabilità - Fattispecie

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Commissioni tributarie - Giurisdizione in materia tributaria - Controversie tra sostituito e sostituto d’imposta concernenti la legittimità della ritenuta d’acconto - Giurisdizione esclusiva delle commissioni tributarie - Sussistenza - Originaria incompletezza del contraddittorio - Rilevanza - Esclusione - Scadenza dei termini di decadenza per la restituzione delle somme versate all’amministrazione finanziaria - Effetti sulla giurisdizione del giudice tributario - Esclusione - Domanda formulata dal sostituito nei confronti del sostituto ai sensi dell’art. 2043 cod. civ. - Giurisdizione esclusiva delle commissioni tributarie - Sussistenza - Domanda di pagamento degli interessi e della rivalutazione monetaria sulla somma indebitamente versata e trattenuta - Giurisdizione del giudice tributario - Sussistenza

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Tassa raccolta di rifiuti solidi urbani interni - Contestazione da parte del contribuente della legittimità dell’iscrizione a ruolo - In quanto non preceduta dall’avviso di accertamento - Nonché della correttezza dell’individuazione e qualificazione del presupposto impositivo - Relativa controversia - Giurisdizione del giudice ordinario - Fondamento - Appartenenza a detta giurisdizione di tutte le questioni aventi ad oggetto la contestazione dell’atto impositivo - Riserva al giudice amministrativo soltanto della controversia sull’impugnazione delle deliberazioni generali comunali sulle tariffe del servizio

Contenzioso tributario - Procedimento - Ricorso - Termini per la presentazione - Iscrizione a ruolo per tassa di smaltimento rifiuti - Applicazione ex art. 285 legge 1175/31 - Condizioni - Contestazione relativa alla sussistenza stessa dei potere impositivo - Termine di sei mesi dalla pubblicazione del ruolo - Applicazione - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento - Parti - Controversia tra Amministrazione finanziaria e debitore sostituito sull’omesso versamento della ritenuta d’acconto - Originaria incompletezza del contraddittorio con il sostituto d’imposta - Integrazione - Necessità - Sussistenza

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Presentazione del ricorso - Copia del ricorso - Trasmissione all’Ufficio della copia del ricorso - Disciplina ex art. 17 e 18 del D.P.R. n. 636 del 1972 - Natura obbligatoria dell’adempimento - Finalità - Conseguenze della sua omissione - Inammissibilità del ricorso - Configurabilità

Contenzioso tributario - Procedimento - Procedimento di primo grado - Termini per ricorrere - Decorrenza - Per rimborso di somme - Iva - Rimborsi - Istanza di rimborso dell’eccedenze Iva a credito risultanti dalla dichiarazione annuale - Rifiuto di rimborso espresso dall’Amministrazione finanziaria per ragioni attinenti alla regolarità formale della nomina del rappresentante Iva in Italia - Ricorso giurisdizionale del contribuente - Termini - Art. 38 Bis del D.P.R. n. 633 del 1972 - Applicabilità - Art. 16 D.P.R. n. 636 del 1972 - Inapplicabilità - Fondamento - Fattispecie

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Presentazione del ricorso - Copia del ricorso - Trasmissione all’Ufficio della copia del ricorso - Nella vigenza del D.P.R. n. 636/72 - Mancanza - Conseguenze - Difetto di valida costituzione del rapporto processuale e del contraddittorio - Rilevabilità d’ufficio della relativa nullità in ogni stato e grado del processo - Deduzione della nullità con l’appello da parte dell’amministrazione - Mancato esame - Riproposizione in cassazione - Cassazione senza rinvio per la non proseguibilità del processo

Contenzioso tributario - Procedimento - In genere - Nuovo regime ex D.Lgs. 546/92 - Ricorso per Cassazione - Notificazione - Destinatario - Ufficio del Ministero delle Finanze evocato in giudizio in secondo grado - Configurabilità - Condizioni

Contenzioso tributario - Procedimento - Ricorso per cassazione - Organo passivamente legittimato - Ministero delle finanze in persona dell’Avvocatura dello Stato - Conseguenze - Notificazione all’ufficio del registro - Inammissibilità dell’impugnazione - Emendabilità attraverso l’ordine di rinnovazione della notificazione - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Termine di sessanta giorni dalla notifica della decisione impugnata per il deposito dell’atto d’appello - Perentorietà - Intempestività del deposito - Sanabilità a seguito della costituzione dell’appellato - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento - Disciplina del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 - Sentenze pronunciate dalle commissioni tributarie regionali e dalle commissioni di secondo grado di Trento e Bolzano - Norma dell’art. 38 comma secondo del detto D.Lgs. - Interpretazione autentica ex art. 21 della legge 13 maggio 1999 n. 133 - In ordine al decorso del termine breve ex art. 325 secondo comma cod. proc. civ. per il ricorso in cassazione - Applicabilità retroattiva e significato - Decorso del termine solo a seguito di notifica della sentenza presso l’Avvocatura dello Stato - Notificazione presso l’amministrazione - Inidoneità - Conseguenze - Permanenza del decorso del termine lungo annuale

Contenzioso tributario - Procedimento - Procedimento di appello - Atto di appello - Termini per la proposizione - In genere - Comunicazione del dispositivo della decisione all’ufficio tributario a mezzo posta - Termine per impugnare - Decorrenza - Dalla data di sottoscrizione dell’avviso di ricevimento

Contenzioso tributario - Provvedimento di rimborso - Successiva commutazione d’ufficio in vaglia cambiari della Banca d’Italia - Conseguenze - Novazione dell’obbligazione di rimborso - Configurabilità - Esclusione - Mancata ricezione del titolo cambiario da parte del contribuente - Domanda di pagamento della somma - Giurisdizione de giudice ordinario - Sussistenza

Contenzioso tributario - Procedimento - Procedimento dinanzi alla Commissione Tributaria Centrale - Ricorso - Motivo del ricorso - In genere - INVIM - Avviso di accertamento di maggior valore - Impugnazione per difetto di motivazione - Implicita contestazione del valore accertato - Sussistenza - Conseguenze

Contenzioso tributario - Procedimento - Disposizioni comuni ai vari gradi del procedimento - Notificazioni - In genere - Notificazione della decisione della Commissione tributaria presso la segreteria della stessa - Presupposti - Ricerca della residenza o del domicilio effettivo attraverso indagini anagrafiche - Obbligo della segreteria - Esclusione - Elementi di informazione risultanti dagli atti dello stesso o di altro procedimento - Utilizzazione - Obbligo - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento - Ricorso per cassazione - Termini - Decorrenza - Sentenza della Commissione Tributaria Regionale - Notificazione presso l’Ufficio Distrettuale delle Imposte Dirette - Termine breve per il ricorso per cassazione - Decorrenza - Esclusione

Contenzioso - Procedimento - In genere - Ricorso per cassazione - Sottoscrizione - Trasmissione a mezzo fax - Indicazione sulla copia fotoriprodotta e firma dell’estensore dell’atto originale - Omissione - Conseguenze - Inammissibilità del ricorso - Firma sulla copia fotoriprodotta e attestazione di conformità dell’avvocato dello Stato ricevente - Sussistenza - Efficacia sanante - Esclusione

Contenzioso tributario - Procedimento - Procedimento di primo grado - Presentazione del ricorso - Copia del ricorso - Trasmissione all’ufficio della copia del ricorso - Regime ex art. 17 del D.P.R. n. 636 del 1912 - Controversia conseguente a silenzio rifiuto su istanza di rimborso I.L.O.R. - Spedizione di copia del ricorso all’ufficio distrettuale delle imposte dirette - Mancata spedizione all’Intendenza di Finanza - Conseguenza - Inammissibilità del ricorso

Contenzioso tributario - Procedimento - Procedimento di appello - Atto di appello - Notificazione - Oneri a carico della Segreteria della Commissione tributaria e vizi relativi - Perduranza anche nella nuova disciplina prevista dall’art. 31, primo comma, del D.Lgs. n. 546 del 1992

Contenzioso tributario - Commissioni tributarie - Allegata segnalazione all’amministrazione finanziaria italiana da parte dell’amministrazione finanziaria americana di pagamento di interest ad una società italiana da parte di una società americana - Omesso esame da parte della Commissione tributaria - Violazione di legge e vizio di motivazione - Configurabilità - Segnalazione - Mancanza di sottoscrizione - Irrilevanza

Contenzioso tributario - Procedimento - Ricorso alla Corte d’Appello - Alternatività col ricorso alla Commissione Tributaria Centrale - Decisione della Commissione tributaria di II grado - Impugnazione ad opera della stessa parte sia dinanzi alla Commissione Tributaria Centrale che dinanzi alla Corte d’appello - Impugnazione dinanzi alla Corte d’appello - Inammissibilità

Contenzioso tributario - Procedimento - Difesa ed assistenza tecnica del contribuente - Professionisti abilitati - Geometra - Limiti - Inosservanza degli stessi - Conseguenze

Contenzioso tributario - Procedimento - Disposizioni comuni ai vari gradi del procedimento - Rappresentanza e difesa del contribuente - Mancata costituzione delle parti nella vigenza del D.P.R. n. 636/72 - Regolarizzazione ex art. 79, secondo comma, D.L.vo n. 546/92 secondo le nuove norme sull’assistenza tecnica - Ammissibilità - Esclusione

Contratti in genere - Requisiti (elementi del contratto) - Causa - Illiceità - Frode alla legge - Frode fiscale - Sanzione - Fonte - Nel sistema delle disposizioni fiscali - Carattere esclusivo - Nullità o annullabilità del negozio - Esclusione

Contratti in genere - Interpretazione - In genere - Interpretazione di clausole contrattuali - Letterale - Sufficienza - Esclusione - Interpretazione complessiva delle clausole - Necessità - Comportamento delle parti anteriore alla stipulazione del contratto - Esigenze soddisfatte dalle clausole - Valutazione - Necessità - Fondamento anche alla luce del principio di buona fede - Fattispecie in tema di interpretazione di clausole concernenti la prestazione di garanzia fideiussoria

Disciplina delle agevolazioni tributarie - In genere - Acquisto della prima casa - Benefici "ex lege" 168/82 - Ambito di applicazione - Acquisto di "fabbricati destinati ad abitazione non di lusso" - Limitazione alle sole abitazioni urbane

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Edilizia economica e popolare - Benefici ex legge n. 408/49 - Applicabilità a singoli appartamenti o frazione di fabbricato - Esclusione

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni varie - Piani di recupero ex artt. 27 e ss. della legge n. 457 del 1978 - Atti di trasferimento degli immobili - Agevolazioni ex art. 5, primo comma, della legge n. 168 del 1982 - Presupposti

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Benefici per l’acquisto della cosiddetta "prima casa" - Presupposti - Impossidenza di idonea abitazione nello stesso territorio - Portata - Titolarità di mera quota di immobile abitativo - Ostatività - Esclusione - Limiti

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Agevolazioni per l’acquisto della prima casa ex legge n. 168/82 - Acquirente della nuda proprietà - Applicabilità - Condizioni

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Agevolazioni in tema di cosiddetta "prima casa" - Acquisto di casa non di lusso effettuato da un minore - Applicabilità - Sussistenza - Possesso di un’abitazione da parte dei genitori nello stesso comune - Ostatività - Esclusione

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Edilizia economica e popolare - Agevolazioni nel settore edilizio "ex lege" n. 408 del 1949 - Fruizione - Condizioni - Denuncia di avvenuto adempimento degli obblighi - Presentazione - Obbligo - Omessa presentazione - Conseguenze - Decadenza

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni di carattere territoriale - Nuove iniziative produttive - Imprese edili - Esenzione decennale dall’ILOR ex art. 101 del D.P.R. n. 218 del 1978 - Spettanza - Esclusione

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni di carattere territoriale - Nuove iniziative produttive - IRPEG - Esenzione - Spettanza - Condizioni - Immutazione delle condizioni ex artt. 14 legge n. 64/86 e 18 D.L. n. 244/95 - Esclusione

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Prima casa - Benefici per l’acquisto - Acquisto di successiva abitazione - Estensione - Presupposti - Inidoneità sopravvenuta - Esigenze soggettive della famiglia - Valutazione - Necessità - Limiti

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Agevolazioni tributarie per l’acquisto della prima casa - Nuovo godimento dell’agevolazione da parte dello stesso soggetto - Disciplina ex D.L. n. 12 del 1985 - Norma interpretativa ex art. 7 legge n. 448 del 1998 - Ammissibilità - Condizioni

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Prima casa - Rapporti tributari non ancora definiti all’entrata in vigore della legge n. 448 del 1998 - Benefici previsti per l’acquisto della prima casa dalle leggi 168 del 1982 e 118 del 1985 - Cumulo - Ammissibilità

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni varie - Processo esecutivo relativo a sentenze e ordinanze emesse in controversie agrarie - Benefici fiscali di cui all’art. 10 legge n. 533 del 1973 - Esenzione da bollo, registro e da ogni spesa, tassa o diritto di qualsiasi specie - Applicabilità

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni varie - Pensioni privilegiate ordinarie attribuite ai militari in servizio di leva per fatti invalidanti connessi alla prestazione di tale servizio - IRPEF - Assoggettabilità - Esclusione - Anche nel caso di servizio di leva prestato in via sostitutiva

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni di carattere territoriale - Nuove iniziative produttive - Esenzione - Spettanza alle società di persone - Esclusione - Fondamento - Società di persone poi trasformatesi in società di capitali - Spettanza dell’esenzione per il periodo anteriore alla trasformazione - Esclusione

Esenzioni ed agevolazioni (benefici) - Mancata fissazione di un termine per il raggiungimento dello scopo giustificativo del beneficio - Conseguenze - Realizzabilità temporalmente libera dello stesso - Esclusione - Fondamento- Fattispecie in tema di benefici sulla "prima casa" ai sensi dell’art. 1 della legge n. 168 del 1982

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni di carattere territoriale - Nuove iniziative produttive - Nuove iniziative produttive nei territori dell’Italia meridionale - Esonero dall’IRPEG - Disciplina - Applicabilità per ottenere l’esenzione dall’IRPEF rispetto al reinvestimento di profitti di società di persone - Esclusione - Diversità di trattamento - Violazione degli artt. 3 e 53 della Cost. - Esclusione

Fallimento ed altre procedure concorsuali - Fallimento - Cessazione - Concordato fallimentare - Assuntore - Obblighi - Obbligo di pagamento dei crediti concorsuali non ammessi al passivo fallimentare - Sussistenza

Famiglia - Matrimonio - Scioglimento - Divorzio - Obblighi - Verso l’altro coniuge - Assegno - In genere - Determinazione - Criteri - Modificazione della situazione economica delle parti in corso di giudizio - Rilevanza - Conseguenze - Giudizio di rinvio a seguito di annullamento della Corte di Cassazione - Documentazione fiscale inerente ai redditi delle parti nel periodo successivo alla sentenza annullata - Acquisizione da parte del giudice del rinvio - Ammissibilità - Richiesta di accertamenti tributari sulle condizioni economiche dell’altro coniuge - Ammissibilità

Giurisdizione civile - Giurisdizione ordinaria e amministrativa - Giurisdizione in materia tributaria - Controversia avente ad oggetto la declaratoria di inefficacia, ex art. 44 legge fall., di un pagamento effettuato dal fallito quale sostituto d’imposta - Giurisdizione dell’autorità giudiziaria ordinaria - Spettanza

Giurisdizione civile - In genere - Comportamenti illeciti dell’Amministrazione Finanziaria dello Stato - Domanda di risarcimento danni - Cognizione - Autorità giudiziaria ordinaria - Devoluzione

Giurisdizione civile - Interessi per ritardato pagamento di contributi previdenziali - Giurisdizione delle Commissioni tributarie - Insussistenza - Giurisdizione dell’AGO - Sussistenza

Giurisdizione civile - Giurisdizione ordinaria e amministrativa - Giurisdizione in materia tributaria - Controversie relative - Tassatività delle previsioni di cui all’articolo 2 D.Lgs. n. 546 del 1992 - Competenza delle Commissioni tributarie - Esclusione - Giurisdizione del giudice ordinario

Giurisdizione civile - Giurisdizione ordinaria e amministrativa - Determinazione e criteri - In genere - Opposizione ad ingiunzione fiscale - Giurisdizione del G.O. - Sussistenza - Fattispecie in tema di opposizione fondata sulla contestazione della valida investitura del concessionario della titolarità dei poteri di accertamento e riscossione dei tributi

Giurisdizione civile - Giurisdizione ordinaria ed amministrativa - Professionisti - Professioni sanitarie - Diritto di infermiere alla cancellazione dall’albo professionale - Controversia relativa - Giurisdizione della Commissione centrale per gli esercenti le professioni sanitarie - Diritto del Collegio professionale di esigere il contributo dovuto dagli iscritti - Controversia relativa - Giurisdizione ordinaria - Sussistenza

Giurisdizione civile - Giurisdizione ordinaria e amministrativa - Corte dei conti - Controversia instaurata dall’esattore al fine di ottenere lo sgravio provvisorio ai sensi dell’art. 86 D.P.R. n. 43 del 1988 - Giurisdizione della Corte dei Conti - Devoluzione - Fondamento

Giurisdizione civile - Controversia con la quale si richiede, in base ad un accordo sindacale, la corresponsione da parte del datore di lavoro di una somma "al netto" delle ritenute tributarie che restano a suo carico - Giurisdizione dell’AGO - Sussistenza

Imposta comunale sugli immobili (ICI) - Terreno comunale concesso in superficie a cooperativa edilizia per la costruzione di alloggi economici e popolari - ICI - Soggetti passivi - Cooperativa o assegnatari proprietari di singole parti del manufatto realizzato sul suolo comunale

Imposta comunale sugli immobili (ICI) - Terreno comunale concesso in superficie a cooperativa edilizia - Alloggi economici e popolari - Edificazione - ICI - Pagamento - Soggetti obbligati

(I.N.V.I.M.) - Accertamento e riscossione - In genere - Benefici di cui all’art. 12 D.L. n. 70 del 1988 - Presupposti - Esplicita richiesta nell’atto o nella dichiarazione di successione - Necessità

(I.N.V.I.M.) - Esenzioni ed agevolazioni (benefici) - I.N.V.I.M. decennale - Fabbricati destinati all’esercizio di attività commerciali - Esenzione prevista dall’art. 25, secondo comma, lett. d) del D.P.R. n. 643 del 1972 - Presupposti - Assenza di mutamenti della destinazione nel decennio - Sufficienza - Esclusione - Impossibilità di diversa destinazione senza radicali trasformazioni strutturali del fabbricato - Necessità - Relativo onere probatorio nel giudizio avente ad oggetto la richiesta dell’esenzione - Soggetto gravato - Contribuente

(I.N.V.I.M.) - Esenzioni ed agevolazioni - I.N.V.I.M. decennale - Esenzione ex art. 25 secondo comma, lett. d) del D.P.R. n. 643 - Presupposti

(I.N.V.I.M.) - Imponibile - Calcolo - Valore finale - Rettifica - Dovere dell’Ufficio di operare un correlativo adeguamento del valore iniziale - Esclusione - Adeguamento di tale valore, d’ufficio, da parte delle Commissioni Tributarie - Inammissibilità - Valore iniziale dichiarato - Rettifica da parte del contribuente - Ammissibilità - Limiti

(I.N.V.I.M.) (tributi locali posteriori alla riforma tributaria del 1972) - Imponibile - Calcolo - In genere - Invim straordinaria relativa ad area con sovrastante fabbricato in corso di costruzione - Criterio di tassazione ex art. 6, sesto comma, del D.P.R. n. 643/72 - Applicabilità

(I.N.V.I.M.) - Esenzioni ed agevolazioni (benefici) - Immobili strumentali - Conferimento ad una società di capitali - Esenzione dall’INVIM ex art. 25, comma secondo, lett. d) D.P.R. n. 643/72 - Applicabilità - Esclusione - Assoggettamento del conferimento all’INVIM - Contrasto con la direttiva del Consiglio 17 luglio 1969, 69/335 CEE - Esclusione

Imposta comunale sull’incremento di valore degli immobili (INVIM) - Esenzioni ed agevolazioni (benefici) - Fabbricati destinati all’esercizio di attività commerciali (e non suscettibili di diversa destinazione senza radicale trasformazione) - Esenzione dall’INVIM ex art. 25 del D.P.R. n. 643 del 1972 - Successiva alienazione - Conseguenze - Applicazione INVIM ordinaria - Valore iniziale - Determinazione - Criteri

Imposta comunale sull’incremento di valore degli immobili (INVIM) - Imponibile - Calcolo - Nel caso di donazione modale - Rilevanza dell’onere - Esclusione - Fondamento

Imposte di fabbricazione - Spiriti - In genere - Art. 46 D.M. 8 luglio 1924 - Portata - Imposta - Riscossione nei confronti di soggetto diverso dal soggetto passivo - Ammissibilità - Esclusione

Imposta di registro - Valore venale - Determinazione - Avviso di accertamento - Rettifica del valore dichiarato di un immobile - Impugnazione - Relativa controversia - Fatto notorio - Utilizzazione per desumere il valore dell’immobile - Ammissibilità - Esclusione - Ragioni

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Presunzione di trasferimento di accessioni e pertinenze - Presunzione di trasferimento del fabbricato esistente sul fondo compravenduto ex art. 23 D.P.R. n. 634/72 - Rilevanza al fine del superamento della presunzione di un atto di efficacia obbligatoria attribuente uno jus aedificandi o di una concessione edilizia rilasciata al soggetto beneficiario di tale diritto - Esclusione

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Valore venale - Immobili o diritti reali immobiliari - Esclusione del potere di rettifica ex art. 52 del D.P.R. n. 131 del 1986 - Presupposti - Iscrizione in catasto dell’immobile e indicazione del valore da parte del contribuente - Atto concernente più immobili - Mancanza di attribuzione del valore catastale ad alcuni beni e dichiarazione di un valore complessivo - Applicabilità dell’art. 52 - Esclusione

Imposta di registro - Esenzioni ed agevolazioni - Liquidazione dell’imposta - In genere - Acquisto prima casa - Agevolazioni fiscali - Legge n. 168 del 1982 - Verifiche da parte dell’amministrazione - Eventuale revoca dell’agevolazione - Termine di decadenza - Mancata fissazione nella predetta legge - Imposta di registro - Individuaione di detto termine - Riferimento alla normativa vigente in materia all’epoca della registrazione (nella specie, il D.P.R. n. 634 del 1972, art. 74, riprodotto quasi integralmente dall’art. 76 del successivo D.P.R. n. 131 del 1986) - Atti già presentati per la registrazione - Termine di decadenza triennale - Decorrenza - Dalla data della richiesta di registrazione

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Valore venale - Immobili o diritti reali immobiliari - Criterio automatico ex art. 52 D.P.R. n. 131/86 - Ambito di applicazione - Conferimenti di aziende con componenti immobiliari - Inclusione

Imposta di registro - In genere - Terreni compresi dagli strumenti urbanistici in zone non agricole - Cessione da parte di un ente - Imposta proporzionale di registro - Assoggettabilità - Condizioni

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Valore venale - Area fabbricabile - Determinazione - Valore venale - Riferimento - Diversità del valore venale dal prezzo versato - Irrilevanza

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Immobile conferito in godimento temporaneo ad una società - Vendita ad un terzo - Base imponibile - Valore commerciale del bene

Imposta di registro - Fusione per incorporazione - Società incorporante - Detenzione della totalità delle azioni o quote della società incorporata - Direttive CEE nn. 335 del 17 luglio 1969, 80 del 9 aprile 1973 e 303 del 10 giugno 1985 - Ostatività alla applicazione della imposta proporzionale di registro - Esclusione

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Atti sottoposti a condizione sospensiva - Vendita con riserva della proprietà - Assegnazioni di terreni dell’Ente di Sviluppo Agricolo in Umbria - Subentro del figlio all’originario assegnatario con accollo del residuo debito per il riscatto del fondo - Relativo atto - Imposta proporzionale di registro sul prezzo di assegnazione - Applicabilità - Accertamento di maggior valore - Ammissibilità - Esclusione

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Atti ed operazioni di società e di associazioni - Conferimenti relativi ad aumento di capitale in rispondenza della sua riduzione per perdite - Imposta proporzionale di registro - Inapplicabilità - Conferimenti effettuati in assenza di apposita delibera assembleare - Imposta proporzionale - Applicabilità

Imposta di registro - Regime transitorio - Retroattività fissata dall’art. 79 del D.P.R. n. 131 del 1986 - Portata - Condizioni - Presupposti - Delimitazione della possibilità di ottenere il recupero di somme già versate - Presupposti - Eccezione di incostituzionalità - Manifesta infondatezza

Imposta di registro - In genere - Fusione per incorporazione senza aumento di capitale - Imposta di registro - Contrasto col diritto comunitario - Esclusione

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Atti relativi ad operazioni soggette ad I.V.A. - Casa da gioco - Concessione - Corrispettivo correlato ai ricavi - Imposta di registro - Assoggettabilità - Esclusione - Fondamento

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - In genere - Riduzione del capitale sociale per esubero - Rimborso ai soci di somme di danaro proporzionali alle quote di ognuno - Delibera relativa - Aliquota dell’1% di cui all’art. 4, lett. d), della parte I della Tariffa allegata al D.P.R. n. 131 del 1986 - Inapplicabilità

Imposta di registro - Esenzioni ed agevolazioni - Trasferimenti a titolo oneroso di fabbricati destinati ad uso di abitazione non di lusso (prima casa) - Cumulo delle agevolazioni di cui alle leggi n. 168/82 e n. 118/85

Imposta di registro - Prescrizione e decadenza - Decadenza dell’azione della finanza - In genere - Accertamento e riscossione - Sospensione dei relativi termini di prescrizione e decadenza ex art. 57 comma secondo della legge 413/91 - Avvisi di accertamento relativi ad atti registrati in periodi d’imposta esclusi dal condono - Sospensione ex art. 57 citato - Applicabilità

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Dichiarazione, nell’atto, di volersi avvalere, ex art. 12 del D.L. n. 70 del 1988, dei criteri automatici fissati dall’art. 52 del D.P.R. n. 131 del 1986 - Dichiarazione nell’atto di un valore inferiore a quello risultante dai suddetti criteri - Poteri dell’Ufficio - Atto formato prima dell’entrata in vigore della legge n. 549 del 1995 - Elevazione del valore mediante avviso di rettifica - Necessità - Esclusione - Notifica dell’avviso di liquidazione - Sufficienza

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Valore venale - Determinazione - Avviso di accertamento - Motivazione - Riferimento ad elementi extratestuali - Ammissibilità - Limiti - Fattispecie in tema di rinvio ad una stima UTE

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Area da espropriare - Cessione volontaria da parte del proprietario coltivatore diretto - Base imponibile ex art. 44, comma 2, D.P.R. n. 131/86 - Misura - Aliquota dell’8% - Applicabilità - Indennità aggiuntiva per il coltivatore proprietario - Misura - Aliquota dello 0,50% - Applicabilità

Imposta di registro - Tariffa - Denuncia di avveramento di condizione per un aumento di capitale di una società per azioni - Presentazione nel luglio 1989 - Imposta di cui all’art. 4, lett. a), n. 5 della Tariffa I allegata al D.P.R. n. 131/86 - Applicabilità - Contrasto di tale regime tributario con la normativa comunitaria - Esclusione

Imposta di registro - Tariffa - In genere - Sentenza relativa all’ammissione di un credito al passivo fallimentare - Imposta proporzionale di registro dell’uno per cento - Assoggettabilità

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Decreto ingiuntivo di condanna alla consegna di titoli di Stato - Imposta proporzionale di registro - Applicabilità

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - In genere - Data dell’atto - Rilevanza per l’esatta percezione del tributo - Data della scrittura privata non autenticata - Opponibilità al fisco - Esclusione

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile -Atto di compravendita di immobile non ancora iscritto in catasto - Dichiarazione dei contrbuenti di volersi avvalere del sistema automatico di valutazione - Dichiarazione di un valore inferiore a quello automatico determinato in base alla rendita catastale - Conguaglio dell’imposta di registro dovuto - Richiesta da parte dell’ufficio con avviso di liquidazione - Legittimità

Imposta di registro - Tariffa - Terreni agricoli - Acquisto a titolo oneroso da parte di imprenditori agricoli - Aliquota ridotta - Applicabilità - Condizioni - Applicabilità del termine triennale di documentazione della qualità soggettiva, anche a soggetti già in possesso della qualità di agricoltori - Esclusione

(I.L.O.R.) - Presupposto dell’imposta - In genere - Esenzione dall’ILOR dei redditi di impresa delle società commerciali ex art. 115, lett. e) bis del D.P.R. n. 917/86 - Efficacia retroattiva - Inammissibilità

(I.L.O.R.) - Soggetti passivi - Esenzioni - Disposizione dell’art. 115 del D.P.R. n. 917 del 1986 relativa ai compensi imputati ai collaboratori di imprese familiari - Efficacia retroattiva - Condizioni

(I.L.O.R.) - Soggetti passivi - Impresa artigiana - Normativa contenuta nella legge n. 860 del 1956 - Rilevanza ai fini della tassabilità di soggetto non avente i requisiti per essere qualificato imprenditore artigiano, ma di fatto svolgente attività artigianale - Esclusione

(I.L.O.R.) - Presupposti dell’imposta - Esclusioni - Redditi di impresa artigiana - Esenzione dall’ILOR - Condizioni - Onere prova

(I.L.O.R.) - Base imponibile - Deduzioni - Deduzioni ILOR ex art. 120 D.P.R. n. 917/86 - Richiesta all’atto della dichiarazione annuale - Omissione - Richiesta successiva - Ammissibilità - Limiti - Richiesta in sede contenziosa a seguito di notifica di cartella esattoriale non preceduta dalla notifica dell’atto di accertamento - Ammissibilità

(I.L.O.R.) - Esenzioni - In genere - Redditi d’impresa derivanti dall’esercizio di attività commerciali - Organizzato prevalentemente con lavoro proprio, o dei soci - Adibizione al lavoro di lavoratori assunti con contratto di formazione - Esclusione dall’imposta prevista dalla lett. e) bis dell’art. 115 D.P.R. n. 917 del 1986 - Applicabilità - Esclusione

(I.L.O.R.) - In genere - Redditi soggetti a ritenuta alla fonte ai fini dell’Irpef e dell’Irpeg - Assoggettabilità all’Ilor - Esclusione - Condizioni - Effettività del prelievo - Necessità - Mancanza in virtù di una norma di esenzione - Assoggettabilità all’Ilor - Sussistenza - Fattispecie relativa a royalties percepite in Italia da società britannica

Imposta locale sui redditi (ILOR) - Soggetti passivi - Attività di agente di commercio - Svolgimento in forma societaria (s.n.c.) - Sufficienza ai fini della soggezione all’imposta - Esclusione - Fondamento - Inapplicabilità dell’art. 6 comma 3 del d.p.r. n. 917 del 1986 o dell’art. 6 comma 2 del d.p.r. n. 597 del 1973 - Effettiva esistenza di organizzazione imprenditoriale e non di prevalenza dell’apporto di lavoro personale - Necessità

Imposta locale sui redditi (ILOR) - Presupposto dell’imposta - In genere - Attività di rappresentante di commercio - Assoggettabilità all’imposta - Nella disciplina antecedente all’entrata in vigore dell’art. 115 lett. e) bis del D.P.R. n. 917/86 - Condizioni

Imposta locale sui redditi (I.L.O.R.) - Base imponibile - Deduzioni - Socio di una società di persone - Deduzione ex quarto comma dell’art. 7 del d.p.r. n. 599 del 1973 - Requisito della prevalenza dell’attività quale socio svolta per la società - Socio espletante attività lavorativa sia come socio che come dipendente della società - Modalità di accertamento della prevalenza

Imposta locale sui rediti (ILOR) - Base imponibile - Deduzioni - Determinazione del reddito imponibile ai fini I.L.O.R. - Acquisto dell’usufrutto di azioni - Deducibilità - Esclusione - Fondamento

Imposta locale sui redditi (ILOR) - Base imponibile - Deduzioni - Redditi di impresa - Applicabilità - Condizioni - Soci di società di persone - Estensione - Limiti - Fondamento - Reddito percepito dal socio a compenso dell’attività svolta per la società come amministratore - Deducibilità ai sensi dell’art. 7 D.P.R. n. 599 del 1973 - Esclusione

Imposta locale sui redditi (ILOR) - Royalties percepite in Italia da un soggetto residente nel Regno Unito o da società avente sede all’estero e priva di stabile organizzazione in Italia - ILOR - Assoggettabilità - Esclusione - Fondamento

Imposta locale sui redditi (ILOR) - Presupposto dell’imposta - Reddito derivante dall’attività di rappresentante di commercio - Assoggettabilità ad ILOR - Disciplina ex art. 115 D.P.R. n. 917/86 - Procedura ex art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 - Applicabilità - Condizioni

Imposta locale sui redditi (ILOR) - Presupposto dell’imposta - Piccolo imprenditore - Redditi prodotti prima e dopo il 1 gennaio 1988 - ILOR - Assoggettabilità - Esclusione - Condizioni

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Determinazione del reddito - Detrazioni - Spesa per il compenso al mediatore - Anno d’imposta della erogazione - Imputazione - Necessità

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità sostitutiva delle ferie non godute - IRPEF - Assoggettabilità

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità sostitutiva di ferie - IRPEF - Assoggettabilità

(I.R.P.E.F.) - Soggetti passivi - Solidarietà tributaria - Coniugi - Responsabilità solidale per il pagamento delle imposte sui redditi ex art. 17 legge n. 114/77 - Applicabilità - Regime patrimoniale della separazione dei beni - Sussistenza - Irrilevanza

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Determinazione del reddito - Rimanenze - Opere e servizi in corso di esecuzione - Riduzione per rischio contrattuale - Base di computo - Disciplina ex art. 60 del D.P.R. n. 917/86

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - In genere - Somme riscosse in dipendenza di una transazione - Finalità - Reintegrazione dei redditi provenienti dall’attività all’interno di una società, perduti a causa della cessazione del rapporto intercorso con la società - Tassazione di dette somme - Ammissibilità - Natura del rapporto - Irrilevanza

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Detrazioni - Ammortamenti - Beni materiali - Quote di ammortamento dell’impianto di aria condizionata - Percentuale di deducibilità dell’11% stabilita dal D.M. 29 ottobre 1974, gruppo XI - Applicabilità

(I.R.P.E.F.) - Base imponibile - In genere - Interessi maturati sui crediti di imposta vantati dal contribuente - Regime previsto dal D.P.R. n. 597 del 1973 - Assoggettabilità ad imposta - Esclusione - Fondamento

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità sostitutiva delle ferie - IRPEF - Assoggettabilità - Contrasto di tale disciplina con gli artt. 3 e 53 della Costituzione - Esclusione

(I.R.P.E.F.) - Base imponibile - In genere - Assegno di divorzio corrisposto in unica soluzione - Qualificabilità come reddito ai fini IRPEF - Esclusione

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Aziende di credito - Personale direttivo - Indennizzo per differenza canoni di locazione a seguito di trasferimento - Reddito tassabile ai fini I.R.P.E.F. ex T.U. n. 917 del 1986 - Esclusione nella vigenza del D.P.R. n. 597 del 1973

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità di trasferimento corrisposta ai propri dipendenti dalle aziende di credito - Assimilabilità alla indennità di trasferta - Effetti sul piano del regime fiscale - Parziale tassabilità

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Determinazione del reddito - Opere con tempo di esecuzione ultrannuale pattuite come oggetto unitario - Reddito del singolo esercizio - Disciplina - Corrispettivi degli stati di avanzamento - Imputazione all’esercizio come ricavi e fatturazione - Obbligatorietà - Conseguenze

(I.R.P.E.F.) - Oneri deducibili - Dottori Commercialisti - Contributi previdenziali - Versamenti integrativi ex art. 29 della legge n. 21 del 1986 - Deducibilità nella misura prevista dall’art. 10, lett. m) del D.P.R. n. 597/73 - Esclusione

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Nella vigenza del D.P.R. n. 597/73 - Indennizzo per differenza canoni di locazione, ed indennità temporanea di trasferimento, così come previsti dall’art. 51 del contratto collettivo delle aziende di credito - Regime di tassazione rispettivo - Intassabilità del primo ed assimilabilità della seconda all’indennità di trasferta così come contemplata nell’art. 48, D.P.R. n. 597

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Disciplina anteriore alla legge n. 85 del 1985 - Indennità per licenziamento ingiustificato prevista dal c.c.n.l. per i dirigenti d’azienda - Soggezione a tassazione - Esclusione - Erogazione dell’indennità a seguito di conciliazione giudiziale - Rilevanza - Esclusione - Fondamento

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Detrazioni - Costi di acquisizione - Filiale italiana di società estera - Redditi di impresa - Spese cosiddette "di regia" (erogate dalla sede centrale della società e addebitate alla sede periferica), strumentali alla produzione del reddito - Deducibilità - Condizioni - Valutazione - Censurabilità nel giudizio di legittimità - Esclusione

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Somme erogate dal datore di lavoro, ai sensi dell’art. 51 del contratto collettivo delle Aziende di credito, a titolo di contributo differenza canoni di affitto affrontati dal dipendente trasferito non a sua domanda - Sotto il regime del D.P.R. n. 597/73 - Tassabilità - Esclusione - Fondamento

(I.R.P.E.F.) - Redditi diversi - Plusvalenze ai sensi dell’art. 11, comma quinto, della legge n. 413 del 1991 - Regime retroattivo contemplato dal comma nono dello stesso articolo - Portata - Presupposti - Percezione degli importi successivamente al 31 dicembre 1988 - Sufficienza ai fini della imponibilità della plusvalenza - Esclusione - Emissione del decreto di esproprio o intervento della cessione volontaria o verificazione dell’occupazione acquisitiva dopo il 31 dicembre 1988 - Necessità - Fondamento - Pronuncia della sentenza dichiarativa della occupazione acquisitiva - Sufficienza - Esclusione

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità di trasferta dovuta agli ufficiali giudiziari - Per gli atti compiuti fuori dell’edificio sede del loro ufficio - Ex art. 133 del D.P.R. n. 1229 del 1959 - Natura di rimborso spese - Esclusione - Natura retributiva - Sussistenza - Fondamento - Conseguenze - Assoggettabilità a tassazione I.R.P.E.F. ex quarto comma dell’art. 48 del D.P.R. n. 917 del 1986 - Soggezione anche alla tassa del dieci per cento ex art. 154 del D.P.R. n. 1229 - Conseguente doppia imposizione - Ininfluenza

Imposta sul reddito delle persone fisiche (I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Determinazione - Somme erogate al dipendente a titolo di integrazione dal trattamento di fine rapporto - Disciplina ex art. 48 del D.P.R. n. 917 del 1986 - Assoggettabilità ad IRPEF

Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - In genere - Indennità di prepensionamento - Assoggettabilità all’imposta - Tassazione separata

Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) (tributi posteriori alla riforma del 1972) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - In genere - Somme corrisposte dal datore di lavoro al lavoratore in dipendenza della cessazione del rapporto - Inclusione - Incentivo alle dimissioni del lavoratore - Soggetti a tassazione separata - Portata

Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) - Redditi di impresa - Determinazione del reddito - Detrazioni - Ammortamenti - Beni immateriali - Diritto di usufrutto su azioni - Costo del relativo acquisto - Ammortamento - Esclusione - Deducibilità - Fondamento

Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità di fine rapporto - Trattamento tributario - Riliquidazione in sede amministrativa - Istanza - Clausola diretta a far salva la prosecuzione del giudizio precedentemente instaurato avverso l’assoggettamento dell’indennità al trattamento tributario precedente - Inserimento in detta istanza - Nullità della sola clausola - Configurabilità - Rilevanza della clausola come condizione meramente potestativa al fine dell’applicabilità della disciplina prevista dall’art. 1355 cod. civ. - Esclusione - Fattispecie

Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - In genere - "Contributo-affitto" e diarie corrisposte ad un dipendente in occasione di trasferimento in altra sede - Percezione in periodi di imposta anteriori al 1998 - IRPEF - Assoggettabilità nella misura intera

Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) - Redditi di capitale - In genere - Società di capitali - A ristretta base societaria - Presunzione di distribuzione degli utili ai soci - Configurabilità

Imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) - Redditi di capitale - Società per azioni a ristrettissima base familiare - Utili extracontabili - Distribuzione ai soci - Presunzione - Ammissibilità - Giudice di merito - Distribuzione ai soci di utili non contabilizzati - Esclusione sul solo presupposto della inapplicabilità dell’art. 5 del D.P.R. n. 917 del 1986 - Illegittimità

Imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) - Lavoro dipendente - Contributo per differenza canone di locazione - Corresponsione al dipendente di un’azienda di credito in occasione del trasferimento ad altra sede - Disciplina anteriore all’entrata in vigore del D.Lgs n. 314 del 1997 - Reddito integralmente tassabile - Configurabilità

Imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) - Componenti negative - Società controllante e società controllata - Distinta soggettività giuridica - Conseguenze - Utilizzazione di beni immateriali della società controllante da parte della società controllata - Oneri relativi - Valutazione come componente negativa del reddito - Ammissibilità

(I.R.P.E.G.) - Enti non commerciali - Reddito imponibile - Limitazione contemplata dalla seconda parte dell’art. 108 del D.P.R. n. 917/86 - Parrocchia - Redditi provenienti dalla gestione di un asilo - Riconducibilità, di per sé, ai parametri fissati dalla norma - Esclusione

(I.R.P.E.G.) - Base imponibile - Reddito complessivo - Detrazioni - Aziende e istituti di credito - Fondo di accantonamento per rischi su crediti - Risconti passivi - Imputazione al fondo - Esclusione

Imposta sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG) - Base imponibile - "Royalties" percepite in Italia - Convenzione Italo-Britannica del 21 ottobre 1988 ratificata con legge n. 329 del 1990 - Disciplina prevista dall’art. 12 - Portata

Imposta sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG) - Enti non commerciali - Componenti positivi - Attività di bar-caffè - Svolgimento all’interno di un club sportivo-culturale-ricreativo con mescita di bevande agli associati verso pagamento di corrispettivi specifici - Attività commerciale - Configurabilità

Imposta sulle successioni - In genere - Chiamato all’eredità non nel possesso dei beni ereditari - Accettazione della eredità con il beneficio di inventario - Dichiarazione di successione - Presentazione - Termine - Decorrenza

Imposta sulle successioni - Accertamento, liquidazione e riscossione dell’imposta - In genere - Atto di liquidazione - Contenuto necessario

Successioni "mortis causa" - Disposizioni generali - Accettazione dell’eredità - Modi - Tacita - In genere - Comportamento complessivo del chiamato all’eredità - Valutazione - Necessità - Denuncia di successione e voltura catastale - Accettazione tacita - Configurabilità

Imposta di successione - In genere - Disciplina del nuovo Testo Unico del 1990 - Entrata in vigore - Applicazione - Decorrenza - Successioni aperte dopo il 1 gennaio 1991 - Necessità - Meri accordi sulla dilazione e sugli interessi, stipulati successivamente a quella data - Incidenza - Esclusione

Imposta sulle successioni - Base imponibile - Atti compiuti in vita dal "de cuius" - Sufficienza del mero intento elusivo in sé - Esclusione - Dichiarazione "confessoria" del "de cuius" contenuta in testamento - Rilevanza - Esclusione - Fondamento

Denuncia di successione - Mancata presentazione - Giudizio sull’eredità - Preclusione - Esclusione - Imposta di successione - Giudici e pubblici funzionari: doveri - Obblighi e responsabilità - Sospensione del processo - Necessità - Esclusione - Obbligo di informazione nei confronti dell’ufficio finanziario - Sussistenza

Imposta sulle successioni - Base imponibile - Attivo ereditario - Beni trasferiti nell’ultimo semestre - Somme reinvestite - Detrazione - Ammissibilità - Condizioni - Reinvestimento in beni esenti da imposta - Detraibilità - Esclusione

Imposta sulle successioni e donazioni - Imposta sulle successioni - Accertamento, liquidazione e riscossione dell’imposta - Accertamento di maggior valore - In genere - Quota sociale di una società semplice - Diritto alla liquidazione spettante agli eredi del socio defunto - Potere dell’amministrazione finanziaria di accertamento di un maggior valore - Regime antecedente all’entrata in vigore del Decreto Legislativo n. 346/90 - Ammissibilità - Esclusione

Imposta sulle successioni e donazioni - Accertamento, liquidazione e riscossione dell’imposta - Accertamento di maggior valore - Rettifica dei valori - Trasferimento avente ad oggetto beni di caratteristiche diverse - Valutazione automatica - Applicabilità - Condizioni - Fattispecie in tema di particelle aventi anche solo in parte destinazione edificatorie

(I.V.A.) - Importazioni - Determinazione dell’imposta - Iva all’importazione - Diritto doganale - Configurabilità - Conseguenze - Attenuanti ed esimenti per il minor versamento dell’iva previste dall’art. 48 D.P.R. n. 633/1972 - Applicabilità - Esclusione

(I.V.A.) - Accertamento e riscossione - Irrogazione delle sanzioni - In genere - Violazione della disciplina dell’IVA - Trasgressore - Ammissione all’amministrazione controllata dopo il fatto integrativo dell’infrazione sanzionabile - Provvedimento irrogativo della sanzione - Emanazione dopo la ammissione all’amministrazione controllata - Ammissibilità

(I.V.A.) - Oggetto - Cessione di beni - Oro laminato - IVA - Assoggettabilità

(I.V.A.) - Rimborsi - Credito IVA - Ritardo - Interessi anatocistici - Applicabilità - Ostatività all’applicazione dell’anatocismo del disposto dell’art. 38 bis del D.P.R. n. 633/72, delle disposizioni regolanti il rimborso delle imposte versate in eccedenza o delle particolari caratteristiche strutturali del processo tributario - Esclusione

(I.V.A.) - Oggetto - Beni strumentali - Nozione - Portata - Natura immobile del bene - Compatibilità - Conseguenze in tema di assoggettamento ad IVA del relativo atto di cessione

(I.V.A.) - Aliquote - Olive nere in salamoia e alla greca - Importazione - Aliquota agevolata del 2% - Applicabilità

(I.V.A.) - Obblighi dei contribuenti - Dichiarazioni - In genere - Sottoscrizione - Omissione - Conseguenza - Inesistenza - Esclusione

(I.V.A.) - Accertamento e riscossione - Notificazione - Notifica ad uno dei soci di una società di fatto presso il suo domicilio - Validità

(I.V.A.) - Detrazioni - Spese di pubblicità sostenute prima dell’introduzione del prodotto sul mercato - Iva assolta sulle stesse - Detraibilità - Fondamento

Imposta sul valore aggiunto (IVA) - Obblighi dei contribuenti - Pagamento dell’imposta - Modalità - Dichiarazione annuale - Omissione - I.V.A. a credito già fatta valere in sede di liquidazioni periodiche - Detrazione nella dichiarazione relativa all’anno successivo di imposta - Ammissibilità - Fondamento - Portata - Assenza di operazioni imponibili in detto anno - Sopravvenuto esonero dall’obbligo di presentare la dichiarazione - Permanenza del diritto alla detrazione fino al periodo di imposta in cui vengano nuovamente effettuate operazioni non esenti

Imposta sul valore aggiunto (IVA) - Oggetto - Prestazione di servizi - Esenzioni - Prestazioni di servizi in favore di soggetti esportatori o equiparati fornenti servizi connessi agli scambi internazionali - Esenzione da imposta nei limiti del plafond previsto dal secondo comma dell’art. 8 del D.P.R. n. 633/72 - Leasing immobiliare - Inclusione - Fondamento - Fattispecie

Imposta sul valore aggiuto (IVA) - Sanzioni - Sanzioni pecuniarie - Violazioni dell’obbligo di fatturazione - Cessionario di un bene o committente di un servizio - Operazione - Regolarizzazione - Obbligo - Sussistenza - Limiti - Sindacato delle valutazioni giuridiche espresse dall’emittente - Obbligo - Sussistenza - Esclusione

Imposta sul valore aggiuto (IVA) - Determinazione dell’imposta - Detrazioni - Operazione di locazione finanziaria - Consegna del bene all’utilizzatore - Mancanza in conseguenza di accordo simulatorio tra fornitore ed utilizzatore del bene - IVA addebitata in rivalsa dal fornitore al concedente finanziatore - Detraibilità - Esclusione

Imposta sul valore aggiuto (IVA) - Sanzioni - Sanzioni pecuniarie - Intervenuto versamento ex art. 58 quarto comma del D.P.R. n. 633 del 1972 - Successivo accertamento dell’insussistenza della violazione degli obblighi posti dalla disciplina normativa dell’IVA - Ripetibilità della somma versata dal contribuente - Esclusione - Fondamento

Imposta sul valore aggiunto (IVA) - Accertamento e riscossione - Attribuzioni e poteri degli Uffici IVA - Accessi, ispezioni, verifiche - In genere - Documenti - Dichiarazione di non possesso - Preclusione ex art. 52 DPR n. 633/1972 - Elementi costitutivi della fattispecie - Non veridicità, coscienza e volontà, dolo - Necessità

Imposta sul valore aggiuto (IVA) - Aliquote - Corrispettivo pagato dal subappaltatore per il noleggio di autocarri per il trasporto di materiali inerenti ad una opera pubblica - Aliquota applicabile

Imposte ipotecarie - Base imponibile - Nel caso di donazione modale - Rilevanza dell’onere - Esclusione - Fondamento

Impugnazioni civili - Cassazione (ricorso per) - Ammissibilità del ricorso - Copia notificata del ricorso - Mancanza della pagina contenente l’indicazione del motivo e delle norme di diritto violate nonché della parte iniziale delle argomentazioni - Conseguente inintellegibilità della censura in base alle pagine successive - Conseguenza - Inammissibilià del ricorso

Impugnazioni civili - Cassazione (ricorso per) - Giurisdizioni speciali (impugnabilità) - Decisioni delle Commissioni Tributarie - Ricorso per cassazione - Disciplina ex decreto legislativo 546/92 - Proposizione nei confronti dell’Ufficio distrettuale delle imposte dirette anziché del Ministero delle Finanze - Inammissibilità - Fondamento

Impugnazioni civili - Impugnazioni in generale - Acquiescenza - Natura - Atto impositivo del diritto d’impugnazione - Configurabilità - Conseguenze - Soggetti legittimati al compimento dell’atto - Identificazione - Criteri

Lavoro - Lavoro subordinato - Contratto collettivo - Disciplina (efficacia) - Criteri di applicazione - In genere - Contratti collettivi di diritto comune - Operatività dell’art. 2070, comma primo, cod. civ. - Esclusione - Conseguenze - Volontà manifestata dalle organizzazioni sindacali stipulanti - Efficacia vincolante - Clausola relativa all’applicabilità di contratti o accordi integrativi aziendali conclusi per una categoria professionale diversa da quella di appartenenza - Validità ed efficacia - Fattispecie

Negozi Giuridici - Fiduciari - Intestazione fiduciaria di azioni - Imposte attinenti alla proprietà delle azioni - Obbligo di pagamento assunto dal fiduciante nei confronti del fiduciario - Nullità - Esclusione

Obbligazioni - Solidarietà - Sentenza - Estensione del giudicato conseguito dal coobbligato - Rilevabilità d’ufficio - Esclusione - Conseguenze - Fattispecie in materia di solidarietà d’imposta e di limiti alla possibilità per il debitore solidale d’imposta di invocare il giudicato favorevole conseguito dal coobbligato d’imposta.

Obbligazioni - Solidarietà - In genere - Solidarietà tributaria - Pagamento dell’imposta da parte di uno dei coobbligati d’imposta, come definita all’esito del giudizio tributario proposto dal medesimo - Effetti - Estinzione del debito d’imposta - Anche a favore dei coobbligati rimasti inerti, e del coobbligato non avvalsosi, nel corso dell’autonomo giudizio da lui intrapreso, della facoltà di invocare l’estensione del giudicato favorevole già conseguito dal primo coobbligato

Previdenza (assicurazioni sociali) - Sanzioni civili - Indebiti previdenziali - Beneficio della non applicazione delle sanzioni civili ex art. 3, comma 7 bis, d.l. n. 103 del 1991, convertito nella legge n. 166 del 1991 - Tempestiva denuncia da parte del pensionato dell’indebita percezione della prestazione - Condizione imprescindibile per poter fruire del beneficio anche nell’ipotesi di omissioni accertate entro il termine di novanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge n. 166 del 1991 cit. - Fondamento - Norme agevolative tributarie - Affinità

Previdenza (Assicurazioni sociali) - Lavoratori autonomi - Artigiani e commercianti - Contribuzione previdenziale pensionistica - Minimale imponibile ex art. 1 legge n. 233/1990 - Prova di un reddito inferiore - Inammissibilità - Questione di costituzionalità ex art. 3 Cost. - Manifesta infondatezza

Procedimenti cautelari - Sequestro - Convalida - Iscrizione d’ipoteca in favore dell’Amministrazione finanziaria - Presupposti - Disposizioni dell’art. 680 cod. proc. civ. - Applicabilità - Esclusione - Disciplina dell’art. 27 della legge n. 4 del 1929 - Operatività - Azione di nullità dell’iscrizione - Legittimazione - Questioni relative al rapporto tributario - Inammissibilità - Mancata emissione dell’atto impositivo o impugnazione dello stesso, con esito positivo da parte del contribuente - Inefficacia dell’ipoteca

Procedimento civile - Cessazione della materia del contendere - Cumulo di domande - Cessazione della materia del contendere della domanda principale - Effetti sulla domanda dipendente - Fattispecie in materia di accertamento del livello di inquadramento nei confronti di datori di lavoro succedutisi nel tempo

Responsabilità civile - In genere - Norma penale tributaria - Violazione da parte di un soggetto estraneo al rapporto di imposta - Condanna di questo al risarcimento del danno per pregiudizio del credito tributario - Presupposti - Limiti

Riscossione delle imposte sui redditi - Rimborsi - In genere - Adempimenti fissati dal terzo e dal quarto comma dell’art. 18 del D.Lgs. n. 504 del 1992 - A carico del Ministero delle Finanze - Inerzia dell’Amministrazione - Conseguenze - Limitazione del diritto al rimborso - Configurabilità - Esclusione

Riscossione delle entrate patrimoniali - Opposizione - Concessione di beni del demanio pubblico - Canoni - Controversie - Competenza ex art. 22 legge n. 689/81 - Configurabilità - Esclusione - Applicabilità delle regole comuni sulla competenza per valore e territorio - Necessità - Fattispecie in tema di fornitura di acqua potabile

Riscossione delle imposte sui redditi - Rimborsi - Irpef sul trattamento di fine rapporto - Riliquidazione ex artt. 4 e 5 legge n. 482/86 - Istanza - Sottoscrizione - Omissione - Conseguenze - Sanatoria ex art. 156, terzo comma, cod. prov. civ. - Operatività - Esclusione

Riscossione delle imposte sui redditi - Modalità - Rimborsi - In genere - Nel caso di versamento volontariamente cautelativo - Ammissibilità

Riscossione delle imposte sui redditi - Riscossione mediante ruoli - Ruoli straordinari - Società - Ritenute alla fonte operate su retribuzioni e indennità di buonuscita - Omesso versamento - Ammissione della società alla procedura di concordato preventivo - Iscrizione delle ritenute in un ruolo straordinario - Legittimità - Sussistenza

Riscossione delle imposte - Riscossione coattiva - Espropriazione forzata - Pignoramento - Conversione del pignoramento - Ammissibilità - Giurisdizione del giudice ordinario - Sussistenza - Differimento della data dell’incanto in relazione alla domanda di conversione - Potere del giudice dell’esecuzione - Sussistenza - Esclusione

Riscossione delle imposte sui redditi - Riscossione coattiva - Espropriazione forzata - Espropriazione immobiliare - Trasferimento del bene - Momento determinativo - Conseguenze - Offerte in aumento di sesto ex art. 584 cod. proc. civ. - Ammissibilità

Riscossione delle imposte sui redditi - Versamento diretto - Acconti - Dovuti sulla base dell’imposta risultante dalla dichiarazione annuale relativa al precedente anno di imposta - Misura originaria del 75% - Disciplina sanzionatoria in caso di insufficiente versamento fissata dall’art. 2 della legge n. 97 del 1977 - Suo aggancio al parametro del 75% - Successivo aggiornamento legislativo della misura dell’acconto dovuta entro il novembre di ogni anno - Corrispondente implicita variazione del parametro di riferimento della disciplina sanzionatoria

Riscossione delle imposte - Riscossione esattoriale - Personale delle esattorie e delle ricevitorie - Personale dipendente dai concessionari delle gestioni del servizio di riscossione dei tributi, già dipendente dalle esattorie e ricevitorie delle imposte dirette - Garanzia di conservazione dell’inquadramento e del trattamento economico acquisito - Contenuto - Agganciamento del trattamento dei quadri a quello dei funzionari - Inclusione

Riscossione delle imposte sui redditi - Rimborsi - Termini - Decadenza ex art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973 - Decorrenza - Fattispecie

Riscossione delle imposte - A mezzo ruoli (tributi diretti) (disciplina anteriore alla riforma tributaria del 1972) - Riscossione esattoriale - Delegati governativi - Nomina prefettizia (in caso di vacanza o decadenza dell’esattoria) - Costituzione di rapporto esattoriale - Configurabilità - Confluenza nello stesso dei reciproci diritti e doveri - Sussistenza - Conseguenze - Obbligo di rendiconto - Giurisdizione della Corte dei Conti - Domanda di rimborso delle spese di gestione - Inclusione - Fattispecie

Riscossione delle imposte sui redditi - A mezzo ruoli (tributi diretti) - Riscossione esattoriale - Pagamento delle imposte - Cartelle - Contenuto - Espressa indicazione della natura del tributo - Necessità - Fattispecie in tema di cartella emessa ex art. 36 bis. D.P.R. n. 600/73 a titolo di recupero a tassazione

Riscossione delle imposte - Ricossione delle imposte sui redditi - Modalità di riscossione - Versamento diretto - Rimborsi - Termini - Versamenti in acconto - "Dies a quo" del termine decadenziale ex art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973 - Ipotesi di diritto al rimborso emergente solo all’atto del saldo ovvero di acconto versato in via provvisoria - Decorrenza dal versamento del saldo - Ipotesi di acconto non dovuto già al momento del versamento ovvero non dovuto nella misura versata ovvero versato in base a legge inapplicabile - Decorrenza dal momento del versamento - Fondamento - Fattispecie in tema di rimborso di Ilor

Riscossione delle imposte - A mezzo ruoli (tributi diretti) - Riscossione esattoriale - Pagamento delle imposte - Cartelle - Cartella esattoriale contenente più voci - Annullamento della cartella esattoriale da parte della Commissione tributaria di primo grado - Conseguenze - Pretesa tributaria non fatta oggetto di controversia - Efficacia di giudicato dell’annullamento della cartella - Esclusione

Riscossione delle imposte sui redditi - Modalità di riscossione - Versamento diretto - Rimborsi - In genere - Versamento effettuato attraverso ritenuta operata dal "sostituto" d’imposta - Presentazione dell’istanza di rimborso solo da`parte del medesimo - Successiva inerzia dello stesso nell’impugnativa del provvedimento di diniego dell’Amministrazione finanziaria - Conseguenze - Sostituzione processuale da parte del "sostituito" - Ammissibilità - Esclusione - Fondamento - Successiva chiamata in causa del "sostituto" - Idoneità - Esclusione

Riscossione delle imposte sui redditi - Modalità di riscossione - Versamento diretto - Rimborsi - Istanza ex art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973 - Contenuto - Indicazione degli estremi del versamento d’imposta oggetto della richiesta di restituzione - Necessità

Sanzioni amministrative - Applicazione - In genere - Assunzione di lavoratori senza il tramite dell’Ufficio di collocamento - Pluralità di responsabili obbligati in solido - Mancata applicabilità dell’art. 9 D.Lgs. n. 472 del 1997 in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie - Questione di legittimità costituzionale in riferimento all’art. 3 Cost. - Manifesta infondatezza

Sanzioni tributarie - Sanzioni non penali - Riforma regime transitorio - Principio di legalità ex art. 3 D.Lgs. 472/97 - Applicabilità - Conseguenze - Sistema sanzionatorio previsto dai D.Lgs. n. 471 e 472 del 1997 - Applicabilità alle infrazioni pregresse - Condizioni - Fattispecie relativa a violazione per minor pagamento dell’iva all’importazione - Benefici ex art. 13 D.Lgs. 472/97 - Applicabilità

Sanzioni amministrative - Applicazione - Ordinanza - Procedimento - In genere - Procedimento ex artt. 22 e 23 legge n. 689 del 1981 e correlata competenza per materia del pretore - Controversie soggette - Oggetto - Pretesa di pagamento di sanzione pecuniaria per un illecito amministrativo - In forza di norma prevedentela come tale - Necessità - Controversia sul pagamento di canone di consumo acqua potabile - Natura sanzionatoria - Esclusione - Conseguenze - Inapplicabilità del suddetto procedimento e della competenza pretorile - Applicazione degli ordinari criteri di competenza

Sanzioni non penali - Sanzioni civili e amministrative - Principio della responsabilità personale - Conseguenze - Intrasmissibilità delle sanzioni agli eredi, ai sensi della disciplina prevista dall’art. 8 del decreto legislativo n. 472/97 - Retroattività - Limiti

Imposta sulla circolazione degli autoveicoli (tasse automobilistiche) - Pagamento - In genere - Vendita non seguita dall’annotazione al PRA - Pagamento da parte del soggetto risultante proprietario al PRA - Rivalsa nei confronti dell’effettivo proprietario - Ammissibilità - Anche nel caso di ulteriore vendita successiva

Imposta sulla circolazione degli autoveicoli (tasse automobilistiche) - Soprattasse previste dall’art. 1 della legge n. 27 del 1978 - Presupposti - Mancato o insufficiente pagamento - Portata - Ipotesi del mero ritardo nel pagamento - Inclusione

Tassa raccolta di rifiuti solidi urbani interni - Soggetti obbligati - Stabilimenti industriali - Ubicazione nel territorio comunale di raccolta dei rifiuti - Necessità

Tassa raccolta di rifiuti solidi urbani interni - Superfici destinate ad attività commerciali produttive di rifiuti speciali - Provvedimento comunale di assimilazione di tali superfici a quelle produttive di rifiuti urbani - Requisiti - Onere di specificazione qualitativa e quantitativa dei rifiuti speciali ai fini dell’assimilazione - Sussistenza - Fattispecie

Tassa di occupazione spazi ed aree pubbliche - Esenzione prevista dall’art. 3 legge n. 549 del 1995 per le occupazioni non eccedenti i dieci metri quadrati da parte di promotori e organizzazioni di manifestazioni a carattere politico - Legge posteriore abolitrice dell’illecito tributario disciplina dagli artt. 10 e 192 del R.D. n. 1175 del 1931 relativo all’omesso pagamento del tributo - Configurabilità - Conseguenze in relazione all’art. 3 del D.Lgs n. 472 del 1997 prevedente il mancato assoggettamento a sanzione per violazioni non più punibili in base a legge successiva - Fattispecie relativa all’occupazione di suolo pubblico con un tavolo per la raccolta di firme per referendum abrogativo realizzatosi in epoca anteriore all’entrata in vigore della legge n. 549 del 1995

Tasse sulle concessioni governative - In genere - Iscrizione delle società nel registro delle imprese - Tassa per l’iscrizione annuale ex D.L. n. 853 del 1984 e successive modifiche - Contrasto con la normativa comunitaria - Azione di rimborso esercitata dalla società - "Jus superveniens" ex art. 11 della legge n. 448 del 1998 - Richiesta dell’amministrazione finanziaria di tenersi conto dello stesso per la determinazione del rimborso - In ordine a punti estranei alle censure oggetto del giudizio di cassazione - Ammissibilità - Esclusione

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per il rinnovo della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Illegittimità - Sopravvenienza dell’art. 11 della legge n. 448/98 - Ininfluenza - Rimborso - Istanza - Termine triennale ex art. 13, secondo comma, D.P.R. n. 641 del 1972 - Applicabilità - Incompatibilità di tale norma con il diritto comunitario - Esclusione - Contrasto della stessa con gli artt. 2, 3, 4, 23, 24, 113 Cost. - Esclusione

Tasse sulle concessioni governative - In genere - Ricorso per cassazione - Questioni nuove - Jus superveniens (legge 23 dicembre 1998 n. 448) - Applicabilità - Limiti

Tassa sulle concessioni governative - Tassa di concessione governativa per l’iscrizione annuale nel registro delle imprese - Rimborso - Criteri di calcolo del rimborso e degli interessi - Legge n. 448 del 1998 - Applicabilità quale jus superveniens - Nel giudizio di legittimità - Condizioni

Tasse sulle concessioni governative - Illegittimità della tassa di iscrizione annuale nel registro delle imprese per contrasto con il diritto comunitario - Rimborso - Termine di tre anni dal pagamento - Richiesta di restituzione - Atto ricettizio - Esclusione - Conseguenze - Sufficienza ad evitare la decadenza - Spedizione o inoltro entro il termine

Tasse sulle concessioni governative - Iscrizione delle società nel registro delle imprese - Tassa per il rinnovo della iscrizione annuale - Illegittimità - Rimborso - Richiesta - Termine triennale ex art. 13, secondo comma, D.P.R. n. 641 del 1972 - Applicabilità - Tempestività della domanda - Accertamento - Data di spedizione - Rilevanza

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per il rinnovo annuale della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Rimborso - Domanda - Termine - Natura della domanda - Atto recettizio - Configurabilità

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per il rinnovo annuale della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Rimborso - Interessi sulle somme rimborsate - Misura - Decorrenza

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per il rinnovo annuale della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Rimborso - Domanda - Termine - Decadenza dal diritto al rimborso - Accertamento - Contenuto

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per l’iscrizione della società nel registro delle imprese - Richiesta di rimborso - Termine triennale di decadenza - Presentazione per la spedizione agli uffici postali - Tempestività

Tasse sulle concessioni governative - In genere - Tassa per il rinnovo annuale della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Rimborso - Domanda - Termine triennale di decadenza - Verifica - Criteri

Tasse sulle concessioni governative - Iscrizione delle società nel registro delle imprese - Tassa per il rinnovo dell’iscrizione annuale - Illegittimità Richiesta di rimborso - Termine triennale ex art. 13, secondo comma, D.P.R. n. 641 del 1972 - Applicabilità - Contrasto di tale disposizione con il diritto comunitario - Esclusione

Tributi doganali - In genere - Spedizioniere doganale - Pagamento dei tributi - Diritto di rimborso a carico dell’obbligato principale (esportatore)

Tributi doganali - Dichiarazione doganale - Erronea indicazione della tariffa, ma corretta indicazione della merce - Sanzione amministrativa - Applicabilità - Esclusione - Evasione superiore al 5 per cento del tributo dovuto - Irrilevanza

Tributi doganali - Dichiarazione doganale - Sanzioni per le violazioni - In genere - Causa di non sanzionabilità di cui all’art. 303, comma secondo, D.P.R. n. 43 del 1973 - Esatta indicazione della merce nei documenti allegati, ma non nella dichiarazione doganale - Sufficienza - Esclusione

Tributi doganali - Diritti marittimi - Tassa di sbarco - E di imbarco - Estensione al porto di Cagliari - Condizioni

Tributi - In genere - Tributo da versare all’ente nazionale per la cellulosa e la carta - Presupposti - Prodotto cartotecnico - Definizione

Tributi (in generale) - Potestà tributaria di imposizione - Soggetti passivi - Solidarietà tributaria - Coobligato d’imposta - Giudicato favorevole - Estensione ad altro coobbligato - Limiti - Ripetibilità di quanto già versato - Esclusione

Tributi (in generale) - Repressione delle violazioni delle leggi finanziarie - Misure conservative - Provvedimento di revoca della autorizzazione ad iscrizione di ipoteca legale concessa ex art. 26 legge n. 4 del 1929 - Impugnazione con ricorso per cassazione - Ammissibilità - Esclusione

Tributi (in generale) - Potestà tributaria di imposizione - Soggetti passivi - Responsabile d’imposta - Nozione

Tributi - Potestà tributaria di imposizione - Soggetti passivi - Solidarietà tributaria - Fra "sostituto" e "sostituito" d’imposta - Indebito pagamento dell’imposta sui redditi da parte del "sostituto" - Presentazione dell’istanza di rimborso solo da parte del medesimo - Successiva inerzia dello stesso nell’impugnativa del provvedimento di diniego dell’Amministrazione finanziaria - Conseguenze - Sostituzione processuale da parte del "sostituito" - Ammissibilità - Esclusione - Fondamento - Successiva chiamata in causa del "sostituto" - Idoneità - Esclusione

Tributi - Potestà tributaria di imposizione - Soggetti passivi - Solidarietà tributaria - Estensione ex art. 1306 cod. civ, del giudicato già conseguito dal coobbligato - Rilevabilità d’ufficio - Esclusione - Conseguenze - Fattispecie in materia di solidarietà d’imposta e di limiti alla possibilità per il debitore solidale d’imposta di invocare il giudicato favorevole conseguito dal coobbligato d’imposta.

Tributi - Potestà tributaria di imposizione - Soggetti passivi - Solidarietà tributaria - Pagamento dell’imposta da parte di uno dei coobbligati, come definita all’esito del giudizio tributario proposto dal medesimo - Effetti - Estinzione del debito d’imposta - Anche a favore dei coobbligati rimasti inerti, e del coobbligato non avvalsosi, nel corso dell’autonomo giudizio da lui intrapreso, della facoltà di invocare l’estensione del giudicato favorevole già conseguito dal primo coobbligato

Tributi locali (Comunali, Provinciali, Regionali) - Imposta aree fabbricabili - Oggetto - Applicabilità dell’imposta - Condizioni

Tributi locali (comunali, provinciali, regionali) - Diritti per il servizio del pubblico mattatoio - Operazioni diverse dalla visita sanitaria (trasporto carico e scarico delle carni all’interno del macello) - Spese relative - Imposizione agli operatori privati - Illegittimità - Conseguenze - Controversie giudiziarie - Giurisdizione dell’AGO - Sussistenza - Fondamento

Vendita - Promessa di vendita - Contratto preliminare di compravendita - Previsione della sua attuazione mediante vendita indiretta caratterizzata da consegna del bene e rilascio di procura irrevocabile a vendere - Finalità speculativa e di sottrazione dell’affare alla doppia imposizione del trasferimento - Legittimità (dal punto di vista civilistico) - Diritto del venditore all’apposizione di un termine alla procura e all’indicazione nella stessa del prezzo - Esclusione

Sanzioni amministrative per violazione delle norme sul collocamento e questione di costituzionalità in relazione alla riforma sulle sanzioni tributarie

Sez. L - Sentenza n. 6712 del 01/07/1999

Presidente: Sommella F., Relatore: Sciarelli G.

Sanzioni amministrative - Applicazione - In genere - Assunzione di lavoratori senza il tramite dell’Ufficio di collocamento - Pluralità di responsabili obbligati in solido - Mancata applicabilità dell’art. 9 D.Lgs. n. 472 del 1997 in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie - Questione di legittimità costituzionale in riferimento all’art. 3 Cost. - Manifesta infondatezza

Costituzione art. 3

L. n. 264 del 29 aprile 1949

L. n. 689 del 24 novembre 1981, art. 5

L. n. 689 del 24 novembre 1981, art. 6

D.Lg. n. 472 del 18 dicembre 1997, art. 9

È manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale, in riferimento all’art. 3 Cost., dell’art. 9 del D.Lgs. n. 472 del 1997, in tema di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, nella parte in cui tale disposizione non prevede che possa applicarsi anche agli illeciti amministrativi in materia di assunzioni dei lavoratori la norma secondo cui quando la violazione consiste nell’omissione di un comportamento cui sono obbligati in solido più soggetti è irrogata una sola sanzione e il pagamento eseguito da uno dei responsabili libera tutti gli altri. La materia tributaria è, infatti, del tutto particolare per cui le statuizioni che ne derivano sono completamente differenti da quelle che scaturiscono da violazioni di norme che perseguono finalità prive di qualsiasi analogia con essa, qual è la regolamentazione delle assunzioni e la relativa tutela dei lavoratori.

Cass. 5421/98

In riscossione mancata emanazione di decreti attuativi e lesione del diritto al rimborso

Sez. I - Sentenza n. 6809 del 02/07/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Cicala M.

Riscossione delle imposte sui redditi - Rimborsi - In genere - Adempimenti fissati dal terzo e dal quarto comma dell’art. 18 del D.Lgs. n. 504 del 1992 - A carico del Ministero delle Finanze - Inerzia dell’Amministrazione - Conseguenze - Limitazione del diritto al rimborso - Configurabilità - Esclusione

D. Lg. n. 504 del 30 dicembre 1992, art. 18

Il terzo ed il quarto comma dell’art. 18 del D.Lgs. n. 504 del 1992, occupandosi fra l’altro dei rimborsi spettanti ai contribuenti, demandano al Ministro delle finanze il compito di stabilire con decreto termini e modalità di effettuazione. Tale delega, riferita agli adempimenti necessari per il concreto soddisfacimento dei crediti restitutori dei contribuenti, attiene alla regolamentazione "interna", nel rapporto con gli organi preposti alle relative incombenze, mentre non riguarda, né potrebbe riguardare in ragione della qualità del soggetto incaricato e della natura dell’atto delegato, le condizioni per l’insorgenza del diritto al rimborso e per la sua tutela in sede giurisdizionale. Ne deriva che le norme di legge sulla ripetibilità del versamento indebito e sull’impugnabilità del silenzio-rifiuto non possono subire limitazione o deroga per effetto dell’inerzia dell’Amministrazione debitrice nel disciplinare le proprie attività esecutive.

Sez. I - Sentenza n. 6809 del 02/07/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Cicala M.

Imposta comunale sugli immobili (ICI) - Terreno comunale concesso in superficie a cooperativa edilizia per la costruzione di alloggi economici e popolari - ICI - Soggetti passivi - Cooperativa o assegnatari proprietari di singole parti del manufatto realizzato sul suolo comunale

Cod. civ. art. 952

Con riguardo al terreno comunale concesso in superficie a cooperativa edilizia per la costruzione di alloggi economici e popolari, l’edificazione del fabbricato rende applicabile l’ICI a carico della Cooperativa stessa o degli assegnatari in veste di proprietari del manufatto che insiste sul suolo o di parti di esso.

Iva all’importazione ed attenuanti ed esimenti

Sez. I - Sentenza n. 6823 del 02/07/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Cappuccio G.

(I.V.A.) - Importazioni - Determinazione dell’imposta - Iva all’importazione - Diritto doganale - Configurabilità - Conseguenze - Attenuanti ed esimenti per il minor versamento dell’iva previste dall’art. 48 D.P.R. n. 633/1972 - Applicabilità - Esclusione

D.P.R. n. 43 del 23 gennaio 1973, art. 34

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 70

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 46

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 48

D.P.R. n. 897 del 30 dicembre 1980, art. 25

D.L. n. 746 del 29 dicembre 1983, art. 3

L. n. 17 del 27 febbraio 1984

Ai sensi dell’art. 70 D.P.R. n. 633 del 1987 come sostituito dall’art. 25

D.P.R. n. 897 del 1980, e anche dopo il D.L. n. 746 del 1983, convertito in legge n. 17 del 1984 e modificativo delle norme relative all’importazione senza pagamento, l’iva all’importazione si configura come diritto doganale ed è pertanto assoggettato al relativo sistema sanzionatorio, con conseguente inapplicabilità delle attenuanti ed esimenti previste per il minor versamento dell’iva dall’art. 48 del D.P.R. n. 633/72 citato, senza che possa attribuirsi rilevanza in senso contrario ai richiami agli art. 46 e 48 D.P.R. n. 633 cit. contenuti rispettivamente nell’art. 70 del medesimo D.P.R. e nell’art. 3 del D.L. n. 746/83 citato, giacché i suddetti richiami, rappresentando deroghe al principio della soggezione dell’iva all’importazione alla disciplina doganale, valgono nei limiti in cui sono posti e non possono indurre a ritenere che, in tema di importazione, si sia creato un sistema misto tra il regime delle sanzioni doganali e quello delle sanzioni iva.

Sez. I - Sentenza n. 6823 del 02/07/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Cappuccio G.

Sanzioni tributarie - Sanzioni non penali - Riforma regime transitorio - Principio di legalità ex art. 3 D.Lgs. 472/97 - Applicabilità - Conseguenze - Sistema sanzionatorio previsto dai D.Lgs. n. 471 e 472 del 1997 - Applicabilità alle infrazioni pregresse - Condizioni - Fattispecie relativa a violazione per minor pagamento dell’iva all’importazione - Benefici ex art. 13 D.Lgs. 472/97 - Applicabilità

D.Lg. n. 472 del 18 dicembre 1997, art. 3

D.Lg. n. 472 del 18 dicembre 1997, art. 7

D.Lg. n. 472 del 18 dicembre 1997, art. 13

A norma dell’art. 3 comma terzo D.Lgs. n. 472 del 1997, se la legge in vigore al momento in cui è stata commessa l’infrazione tributaria e quella successiva prevedono sanzioni di diversa entità, è applicabile la legge più favorevole, con la conseguenza che il nuovo regime sanzionatorio previsto dai D.Lgs. n. 471 e 472 del 1997 trova applicazione, ove più favorevole, anche per le infrazioni pregresse, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo. (Nella specie, vertendosi in materia di sanzioni relative al minor pagamento dell’iva all’importazione, la S.C. ha ritenuto che il combinato disposto dagli art. 7 comma quarto D.Lgs. 471/1997 e 13 lett. c D.Lgs. 472/97 consentisse, in presenza delle circostanze prescritte, l’irrogazione di una sanzione inferiore a quella prevista dalla precedente normativa ed ha pertanto cassato con rinvio la decisione impugnata al fine di accertare la ricorrenza delle condizioni per l’applicazione dello "ius superveniens").

Cass. 9091/98

In irpef il costo d’impresa per compensi al mediatore

Sez. I - Sentenza n. 6870 del 03/07/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Vignale M.

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Determinazione del reddito - Detrazioni - Spesa per il compenso al mediatore - Anno d’imposta della erogazione - Imputazione - Necessità

Cod. Civ. art. 1755

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 75

In tema di imposte sui redditi e con riguardo alla determinazione del reddito di impresa, la spesa per il pagamento del compenso al mediatore deve essere dedotta nell’anno di imposta in cui viene effettivamente sostenuta.

In successioni accettazione con beneficio d’inventario e adempimenti

Sez. I - Sentenza n. 6871 del 03/07/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Vignale M.

Imposta sulle succeSsioni - In genere - Chiamato all’eredità non nel possesso dei beni ereditari - Accettazione della eredità con il beneficio di inventario - Dichiarazione di successione - Presentazione - Termine - Decorrenza

Cod. Civ. art. 487

Cod. Proc. Civ. art. 769

D.P.R. n. 637 del 26 ottobre 1972, art. 39

In tema di imposta sulle successioni, anche nella ipotesi in cui i chiamati all’eredità non siano nel possesso dei beni, dopo la formale dichiarazione di voler accettare l’eredità con il beneficio di inventario, devono completare l’inventario stesso nei tre mesi successivi (sei nel caso di proroga) alla pronuncia del provvedimento del pretore di nomina, ai sensi dell’art. 769 cod. proc. civ., del soggetto (cancelliere o notaio) deputato alla redazione dell’inventario. In tal caso, il termine semestrale per la presentazione della dichiarazione di successione decorre dalla scadenza di quello fissato nel provvedimento pretorile per la formazione dell’inventario.

Accertamento e condono automatico ex L. 413/91

Sez. I - Sentenza n. 6878 del 03/07/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Forte F.

Accertamento delle imposte sui redditi - Avviso di accertamento - Notifica prima dell’entrata in vigore della legge n. 413/91 - Condono ex art. 49 della citata legge - Applicabilità - Esclusione

L. n. 413 del 30 dicembre 1991, art. 49

In tema di condono fiscale, il contribuente soggetto all’imposta sul valore aggiunto, al quale prima dell’entrata in vigore della legge 30 dicembre 1991 n. 413 sia stato notificato avviso di accertamento per omessa dichiarazione di operazioni imponibili, non può avvalersi del condono cosiddetto automatico di cui all’art. 49 della citata legge, essendo questo applicabile soltanto ai contribuenti ai quali all’entrata in vigore della legge n. 413/91 non siano stati notificati avvisi di rettifica o di accertamento.

In contenzioso ex dpr 636/72 la remissione in termini

Sez. I - Sentenza n. 6954 del 06/07/1999

Presidente: Olla G., Relatore: Altieri E.

Contenzioso tributario - Procedimento - Applicabilità delle norme del codice di procedura civile - Nella disciplina del D.P.R. n. 636/72 - Remissione in termini - Disciplina ex art. 184 bis cod. proc. civ. - Applicabilità - Esclusione

Cod. Proc. Civ. art. 184 bis

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 39

L’art. 184 bis cod. proc. civ. non può essere applicato al processo tributario nella disciplina dettata dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, in quanto l’art. 39 di tale decreto fa rinvio soltanto al primo libro del codice di procedura civile, laddove l’art. 184 bis si trova nel libro secondo.

In contenzioso appello con motivi di rinvio ad altro appello pregiudiziale

Sez. I - Sentenza n. 6965 del 06/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Forte F.

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Contenuto - Motivi dell’impugnazione - Controversia pregiudicata e controversia pregiudiziale - Svolgimento separato dei giudizi su di esse in primo grado - Separata proposizione degli appelli contro le relative decisioni - Motivi dell’appello relativo alla causa pregiudicata - Enunciazione tramite rinvio a quelli dell’appello sulla causa pregiudicante - Ritualità - Esclusione - Conseguenze - Nullità ed inammissibilità dell’appello sulla causa pregiudicata - Successiva riunione degli appelli - Irrilevanza

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 34

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 22

Cod. Proc. Civ. art. 382, comma 3

In tema di contenzioso tributario deve ritenersi inammissibile perché

nullo l’appello proposto avverso una decisione su una controversia, pregiudicata da altra controversia, ad essa collegata da vincolo di connessione per pregiudizialità e resa in separato giudizio, allorché detto appello non contenga l’enunciazione dei motivi, ma si limiti a rinviare all’uopo "per analogia" all’appello separatamente proposto allo stesso giudice contro la decisione sulla causa pregiudicante, deducendo il carattere pregiudiziale della risoluzione dell’appello su quest’ultima, a nulla potendo rilevare che successivamente i due appelli vengano riuniti per la suddetta connessione, posto che la riunione e, quindi, la trattazione unitaria dei gravami, che avrebbe consentito l’enunciazione dei motivi per relationem, non esisteva al momento della proposizione delle relative impugnazioni (principio enunciato dalla Suprema Corte con riferimento ad un caso, nel quale, a seguito di ricorsi separatamente proposti da una s.p.a. contro avvisi di accertamento relativi a maggiori imponibili I.R.P.E.G. e I.L.O.R. e conseguenti omesse ritenute alla fonte sugli utili dei due soci, nonché da ognuno di costoro contro gli avvisi di accertamento per il conseguenziale aumento dei relativi redditi di partecipazione, erano state rese separate decisioni in primo grado e, quindi, proposti separati appelli alla Commissione Tributaria di secondo grado dall’Amministrazione Finanziaria, che, in quelli concernenti i soci aveva rinviato ai motivi dell’appello proposto contro la società: la Suprema Corte, essendo stata l’eccezione di inammissibilità dell’appello contro i soci disattesa sia dalla Commissione di secondo grado che dalla Commissione Tributaria Centrale, ha cassato entrambe le decisioni in espressa applicazione del terzo comma dell’art. 382 c.p.c., riconoscendo l’improseguibilità del giudizio).

Canoni comunali ed opposizione all’avviso di mora del concessionario per la riscossione

Sez. I - Sentenza n. 7010 del 06/07/1999

Presidente: Vessia A., Relatore: Graziadei G.

Riscossione delle entrate patrimoniali - Opposizione - Concessione di beni del demanio pubblico - Canoni - Controversie - Competenza ex art. 22 legge n. 689/81 - Configurabilità - Esclusione - Applicabilità delle regole comuni sulla competenza per valore e territorio - Necessità - Fattispecie in tema di fornitura di acqua potabile

Cod. Proc. Civ. art. 7

Cod. Proc. Civ. art. 8

Cod. Proc. Civ. art. 9

L. n. 689 del 24 novembre 1981, art. 22

D.P.R. n. 43 del 28 gennaio 1988, art. 69

L’opposizione avverso l’avviso di mora notificato dal concessionario del servizio di riscossione del Comune in dipendenza della fornitura di acqua potabile, non attiene ad una sanzione pecuniaria per illecito amministrativo di competenza del Pretore ex art. 22 della legge 24 novembre 1981 n. 689, ma riguarda un’entrata patrimoniale del Comune priva di natura tributaria, avendo ad oggetto il canone o il corrispettivo reclamato dall’ente municipale per un servizio pubblico e va perciò proposta davanti al giudice competente per valore e territorio secondo le regole ordinarie.

Cass. 1862/93, 2200/97, 8671/98

In invim benefici ex art. 12 dl 70/88 e richiesta

Sez. I - Sentenza n. 7038 del 07/07/1999

Presidente: Grieco A., Relatore: Olla G.

(I.N.V.I.M.) - Accertamento e riscossione - In genere - Benefici di cui all’art. 12 D.L. n. 70 del 1988 - Presupposti - Esplicita richiesta nell’atto o nella dichiarazione di successione - Necessità

D.L. n. 70 del 14 marzo 1988, art. 12

In tema di INVIM, ai fini dell’applicazione del beneficio di cui all’art. 12 del D.L. n. 70 del 1988 (convertito in legge 13 maggio 1988, n. 154) è necessario che il contribuente manifesti espressamente, nell’atto o nella dichiarazione di successione, la volontà di avvalersene, essendo del tutto esclusa la possibilità di una manifestazione implicita di tale volontà, desumibile dal tenore complessivo dell’atto.

Cass. 8458/92, 566/98

In successioni l’atto di liquidazione

Sez. I - Sentenza n. 7042 del 07/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Forte F.

Imposta sulle successioni - Accertamento, liquidazione e riscossione dell’imposta - In genere - Atto di liquidazione - Contenuto necessario

D.P.R. n. 637 del 26 ottobre 1972

È illegittimo l’atto di liquidazione dell’imposta di successione il quale non contenga l’indicazione dell’imponibile e dei criteri seguiti per la determinazione della misura del tributo, nonché della natura principale, complementare o suppletiva dello stesso.

Accertamento induttivo e contabilità "parallela"

Sez. I - Sentenza n. 7045 del 07/07/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Sotgiu S.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamento induttivo - Ammissibilità - Condizioni - Scoperta di una "contabilità parallela" in locali diversi da quelli societari - Accertamento induttivo - Legittimità

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 39

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 40

Il ritrovamento, da parte della Guardia di Finanza, in locali diversi da quelli societari, di una "contabilità parallela" a quella ufficialmente tenuta dalla società sottoposta a verifica fiscale legittima, di per sé, ed a prescindere dalla sussistenza di qualsivoglia altro elemento, il ricorso al cd. accertamento induttivo di cui all’art. 39, secondo e terzo comma D.P.R. 600/73.

Cass. 13331/92

Ritenuta irpef sugli interessi bancari a cooperativa e jus superveniens

Sez. I - Sentenza n. 7047 del 07/07/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Cappuccio G.

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Interessi e redditi di capitale - Interessi bancari percepiti da una cooperativa di produzione e lavoro - Ritenuta a titolo di imposta - Applicabilità in virtù dello ius superveniens costituito dall’art. 14 della legge n. 28/1999

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 26

D.P.R. n. 601 del 29 settembre 1973, art. 11

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 87

L. n. 28 del 18 febbraio 1999, art. 14

In tema di redditi di capitale, la ritenuta operata dalla banca sugli interessi percepiti da una cooperativa di produzione e lavoro (nella specie nel periodo 1983/1992), ancorché questa non sia soggetta ad IRPEG, deve ritenersi legittima in virtù dell’art. 14 della sopravvenuta legge 18 febbraio 1999 n. 28, norma dichiarata espressamente interpretativa, che stabilisce che "la disposizione di cui all’art. 26, comma quarto, terzo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973 n. 600, riguardante la ritenuta a titolo d’imposta sugli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari e sui conti correnti, deve intendersi nel senso che tale ritenuta si applica anche nei confronti dei soggetti esclusi dall’imposta sul reddito delle persone giuridiche".

Rimborso della tassa sulle società e jus superveniens non eccepito nel ricorso per cassazione

Sez. I - Sentenza n. 7052 del 07/07/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Altieri E.

Tasse sulle concessioni governative - In genere - Iscrizione delle società nel registro delle imprese - Tassa per l’iscrizione annuale ex D.L. n. 853 del 1984 e successive modifiche - Contrasto con la normativa comunitaria - Azione di rimborso esercitata dalla società - "Jus superveniens" ex art. 11 della legge n. 448 del 1998 - Richiesta dell’amministrazione finanziaria di tenersi conto dello stesso per la determinazione del rimborso - In ordine a punti estranei alle censure oggetto del giudizio di cassazione - Ammissibilità - Esclusione

D.P.R. n. 641 del 26 ottobre 1972, art. 13

L. n. 17 del 17 febbraio 1985

D.L. n. 513 del 31 dicembre 1992

Direttiva Commissione n. 335 del 17 gennaio 1969

D.L. n. 853 del 19 dicembre 1984

L. n. 448 del 23 dicembre 1998, art. 11

Cod. Proc. Civ. art. 360

Essendo il giudizio di cassazione "a critica limitata", cioè con oggetto circoscritto ai motivi dedotti dal ricorrente, l’applicazione in esso dello "jus superveniens" può avvenire soltanto se esse riguardano punti fatti oggetto di censure. Ne discende che, in tema di giudizio promosso da una società nei riguardi dell’amministrazione finanziaria, per ottenere il rimborso della tassa annuale di concessione governativa pagata per gli anni dal 1985 al 1992, in dipendenza di contrasto della relativa normativa impositiva con la normativa comunitaria, la pretesa, svolta dall’amministrazione nella memoria difensiva in cassazione, di tenersi conto, ai fini dell’individuazione delle somme eventualmente da rimborsare, della disciplina dettata dall’art. 11 della legge n. 448 del 1998 (sopravvenuto in corso di lite), per quanto attiene alla tassa per l’iscrizione iniziale nel registro delle imprese e per quella dovuta per l’iscrizione degli altri atti sociali, nonché in ordine al saggio degli interessi, non avendo formato detti punti oggetto di censura da parte dell’amministrazione, dev’essere considerata inammissibile.

Cass. 5915/96, 4182/97

In contenzioso ex dpr 636/72 la sottoscrizione dell’appello dell’ufficio

Sez. I - Sentenza n. 7057 del 07/07/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Forte F.

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Contenuto - Disciplina ex D.P.R. n. 636 del 1972 - Impugnazione dell’Amministrazione finanziaria - Sottoscrizione dell’atto - Legittimazione

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 15

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 25

Il potere di impugnare, nel previgente ordinamento del contenzioso tributario di cui al D.P.R. n. 636 del 1972, era del competente ufficio tributario ed il ricorso era validamente sottoscritto da qualsiasi funzionario del reparto competente, abilitato a firmare per il titolare o capo ufficio.

Cass. 2099/92

SS.UU. 2657/70, 3083/73

Termine ex art. 36 bis dpr 600/73 e questione di costituzionalità

Sez. I - Sentenza n. 7058 del 07/07/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Vignale M.

Accertamento delle imposte sui redditi - Rettifica delle dichiarazioni - Termine annuale previsto dall’art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 - Natura perentoria - Esclusione - Fondamento - Profili di incostituzionalità - Configurabilità - Esclusione

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 36bis

L. n. 449 del 27 novembre 1997, art. 28

Come espressamente previsto con norma espressamente definita di interpretazione autentica dall’art. 28 della legge 27 novembre 1997, n. 449, e perciò strutturalmente retroattiva, il termine annuale per la rettifica delle dichiarazioni fissato dall’art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 non ha natura perentoria, il che comporta che il suo inutile decorso non è causa di decadenza dell’amministrazione finanziaria dal potere di procedere alla rettifica della dichiarazione dei redditi. D’altronde, anche in materia tributaria, ogni decadenza deve essere espressamente prevista, sicché, in mancanza di un’esplicita previsione, il termine fissato dalla legge per il compimento di un atto, ha efficacia meramente esortativa (cioè costituisce un invito a non indugiare) e l’atto può essere compiuto dall’interessato fino a quando ciò non gli venga precluso dalla sopravvenuta prescrizione del relativo diritto. Pertanto, le norme di cui all’art. 36 bis D.P.R. n. 600/73 e all’art. 28 della legge n. 449/97, manifestamente non contrastano con i principi della Carta Costituzionale.

Cass. 11235/98

Condono ex dl 429/82 e imposta di fabbricazione

Sez. I - Sentenza n. 7062 del 07/07/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Altieri E.

Condono fiscale - Ex art. 31 del D.L. n. 429/82 - Ambito di applicazione - Imposta di fabbricazione dell’olio di oliva - Inclusione

D.L. n. 912 del 9 novembre 1966, art. 17

L. n. 1143 del 23 dicembre 1966

L. n. 516 del 7 agosto 1982

D.L. n. 429 del 10 luglio 1982, art. 31

L’imposta di fabbricazione di olio di oliva di cui al D.L. n. 912/66 rientra nell’ambito delle imposte indirette ammesse a condono ai sensi dell’art. 31, comma quarto, della legge 7 agosto 1982, n. 516.

Accettazione tacita dell’eredità e presunzione da adempimenti civili e fiscali

Sez. II - Sentenza n. 7075 del 07/07/1999

Presidente: Baldassarre V., Relatore: Elefante A.

Successioni "mortis causa" - Disposizioni generali - Accettazione dell’eredità - Modi - Tacita - In genere - Comportamento complessivo del chiamato all’eredità - Valutazione - Necessità - Denuncia di successione e voltura catastale - Accettazione tacita - Configurabilità

Cod. Civ. art. 476

L’accettazione tacita di eredità, che si ha quando il chiamato all’eredità compie un atto che presuppone la sua volontà di accettare e che non avrebbe diritto di compiere se non nella qualità di erede, può essere desunta anche dal comportamento del chiamato, che abbia posto in essere una serie di atti incompatibili con la volontà di rinunciare o siano concludenti e significativi della volontà di accettare; pertanto l’accettazione tacita dell’eredità può essere desunta dal comportamento complessivo del chiamato all’eredità che ponga in essere non solo atti di natura meramente fiscale, come la denuncia di successione di per sé sola inidonea a comprovare l’accettazione tacita, ma anche atti che siano al contempo fiscali e civili, come la voltura catastale che rileva non solo dal punto di vista tributario ma anche dal punto civile per l’accertamento, legale o semplicemente materiale, della proprietà immobiliare e dei relativi passaggi.

Cass. 5463/95, 178/96, 11408/98, 2663/99

Tassa sulle società e norma di interpretazione autentica e questione di costituzionalità

Sez. I - Sentenza n. 7176 del 09/07/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Marziale G.

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per il rinnovo della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Illegittimità - Sopravvenienza dell’art. 11 della legge n. 448/98 - Ininfluenza - Rimborso - Istanza - Termine triennale ex art. 13, secondo comma, D.P.R. n. 641 del 1972 - Applicabilità - Incompatibilità di tale norma con il diritto comunitario - Esclusione - Contrasto della stessa con gli artt. 2, 3, 4, 23, 24, 113 Cost. - Esclusione

Costituzione art. 2

Costituzione art. 3

Costituzione art. 4

Costituzione art. 23

Costituzione art. 24

Costituzione art. 113

D.P.R. n. 641 del 26 ottobre 1972, art. 13

L. n. 448 del 23 dicembre 1998, art. 11

La tassa di concessione governativa per la iscrizione delle società nel registro delle imprese per ogni anno solare successivo alla iscrizione, di cui all’art. 3 del D.L. 19 dicembre 1984 n. 853 (convertito in legge 17 febbraio 1985 n. 17) e successive modificazioni, è illegittima, ponendosi in contrasto con gli artt. 10 e l2 della direttiva del Consiglio CEE del 17 luglio 1969 n. 335, concernente le imposte indirette sulla raccolta di capitali, senza che tale incompatibilità possa ritenersi venuta meno con l’entrata in vigore dell’art. 11 della legge 23 dicembre 1998, n. 448. La richiesta di rimborso di detta tassa è soggetta alla decadenza triennale dal giorno del pagamento prevista dall’art. 13, comma secondo, del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 641, senza che tale norma possa ritenersi incompatibile con i principi del diritto comunitario o in contrasto con gli artt. 2, 3, 4, 23, 24, 113 della Costituzione.

Cass. 10231/98

In registro valore di immobile desunto da fatto notorio

Sez. I - Sentenza n. 7181 del 09/07/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Vitrone U.

Imposta di registro - Valore venale - Determinazione - Avviso di accertamento - Rettifica del valore dichiarato di un immobile - Impugnazione - Relativa controversia - Fatto notorio - Utilizzazione per desumere il valore dell’immobile - Ammissibilità - Esclusione - Ragioni

Cod. Proc. Civ. art. 115

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 52

Il fatto notorio, derogando al principio dispositivo ed a quello del contraddittorio e dando luogo a prove non fornite dalle parti e relative a fatti da esse non vagliati e controllati, dev’essere inteso in senso rigoroso, cioè come fatto acquisito con tale grado di certezza da apparire indubitabile ed incontestabile, e non quale evento o situazione oggetto della mera conoscenza del singolo giudice. Conseguentemente, per aversi fatto notorio occorre, in primo luogo, che si tratti di un fatto che si imponga all’osservazione ed alla percezione della collettività, di modo che questa possa compiere per suo conto la valutazione critica necessaria per riscontrarlo, sicché al giudice non resti che constatarne gli effetti e valutarlo soltanto ai fini delle conseguenze giuridiche che ne derivano; in secondo luogo, occorre che si tratti di un fatto di comune conoscenza, anche se limitatamente al luogo ove esso è invocato, o perché appartiene alla cultura media della collettività, ivi stanziata, o perché le sue ripercussioni sono tanto ampie ed immediate che la collettività ne faccia esperienza comune anche in vista della sua incidenza sull’interesse pubblico che spinge ciascuno dei componenti della collettività stessa a conoscerlo. Alla stregua di tali principi non rientra nella categoria del fatto notorio il valore di un determinato immobile, quando ne sia richiesta una precisa determinazione ai fini dell’individuazione della base imponibile di un tributo (nella specie la Suprema Corte ha cassato con rinvio la decisione che, in una controversia avente ad oggetto l’impugnazione di un avviso di accertamento in rettifica del valore di un immobile, ai fini dell’imposta di registro, aveva ritenuto provato sulla base del notorio quel valore).

Cass. 4330/87, 3087/92, 267/95, 2859/95, 2808/97

In irpef l’indennità per ferie non godute

Sez. I - Sentenza n. 7188 del 09/07/1999

Presidente: Ferro V., Relatore: Vitrone U.

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità sostitutiva delle ferie non godute - IRPEF - Assoggettabilità

Cod. Civ. art. 2126

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 46

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 48

In tema di imposte dirette, la indennità sostitutiva delle ferie costituisce reddito imponibile da lavoro dipendente, trattandosi di compenso percepito in dipendenza del rapporto di lavoro e commisurato ad una certa quantità di lavoro svolto, anche se non in via regolare e continuativa ed in violazione di un diritto indisponibile, poiché costituisce sicuro indice di capacità contributiva anche la retribuzione corrisposta per il lavoro prestato in violazione di norme poste a tutela del prestatore di lavoro.

Cass. 7868/94, 4134/99

Diritti doganali e obbligo di pagamento dello spedizioniere

Sez. I - Sentenza n. 7201 del 09/07/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Vignale M.

Tributi doganali - In genere - Spedizioniere doganale - Pagamento dei tributi - Diritto di rimborso a carico dell’obbligato principale (esportatore)

L. n. 43 del 23 gennaio 1973, art. 38

Lo spedizioniere doganale che abbia effettuato la dichiarazione doganale e presentato la merce in dogana è tenuto al pagamento dei diritti dovuti in via principale, indipendentemente dal fatto che l’esportatore lo abbia incaricato dell’esecuzione del contratto; pertanto, in caso di avvenuto pagamento da parte dello spedizioniere, sorge a carico dell’esportatore, quale obbligato principale, l’obbligo di procedere al rimborso.

Cass. 907/98

In irpef l’indennità per ferie non godute

Sez. I - Sentenza n. 7202 del 09/07/1999

Presidente: Ferro V., Relatore: Graziadei G.

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità sostitutiva di ferie - IRPEF - Assoggettabilità

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 46

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 48

In tema di imposte sui redditi, la indennità sostitutiva di ferie deve essere assoggettata ad IRPEF, rientrando nel reddito di lavoro dipendente imponibile ai sensi degli artt. 46 e 48 del D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917.

Cass. 7868/94

In contenzioso rinvio in C.T.C. e termini per la riassunzione

Sez. I - Sentenza n. 7253 del 10/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Papa E.

Contenzioso tributario - Procedimento dinanzi alla Commissione Tributaria Centrale - Rinvio della causa davanti alla Commissione Tributaria Centrale - Riassunzione - Tempestività - Data di presentazione del ricorso - Rilevanza - Data di notifica - Irrilevanza

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 25

Cod. Proc. Civ. art. 392

Cod. Proc. Civ. art. 393

Cod. Proc. Civ. art. 394

In tema di contenzioso tributario, ai fini dell’osservanza del termine di riassunzione della causa davanti alla Commissione Tributaria Centrale, deve prendersi in considerazione, ai sensi dell’art. 25 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 636, la data di presentazione del ricorso alla commissione e non già quella della notifica di esso alla controparte a cura della segreteria della commissione medesima.

Cass. 5001/79

Agevolazioni prima casa e fabbricati rurali destinati ad abitazione

Sez. I - Sentenza n. 7255 del 10/07/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Reale P.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - In genere - Acquisto della prima casa - Benefici "ex lege" 168/82 - Ambito di applicazione - Acquisto di "fabbricati destinati ad abitazione non di lusso" - Limitazione alle sole abitazioni urbane

L. n. 408 del 2 luglio 1949, art. 13

L. n. 168 del 24 aprile 1982, art. 1

Le agevolazioni fiscali previste dall’art. l della legge 168/82 per l’acquisto della prima casa si applicano con esclusivo riferimento ai trasferimenti di fabbricati urbani destinati ad abitazione (purché non "di lusso"), con conseguente esclusione dei fabbricati rurali, pur se destinati (come nella specie) ad abitazione residenziale.

Cass. 10719/94, 1965/97, 563/98, 3139/98

Sanzioni iva ed impresa in amministrazione controllata

Sez. I - Sentenza n. 7272 del 10/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Graziadei G.

(I.V.A.) - Accertamento e riscossione - Irrogazione delle sanzioni - In genere - Violazione della disciplina dell’IVA - Trasgressore - Ammissione all’amministrazione controllata dopo il fatto integrativo dell’infrazione sanzionabile - Provvedimento irrogativo della sanzione - Emanazione dopo la ammissione all’amministrazione controllata - Ammissibilità

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 58

Legge fallim. art. 168

Legge fallim. art. 188

L’obbligazione inerente a pena pecuniaria per violazione della disciplina sull’IVA insorge per effetto ed al momento del verificarsi del contegno commissivo od omissivo che segna il perfezionarsi del corrispondente illecito, mentre il provvedimento irrogativo, tanto se inserito nell’atto di rettifica, quanto se formulato con separato avviso (art. 58 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633), ha la diversa funzione di constatare la pregressa costituzione del debito e di determinarne il quantum. Pertanto, il sopraggiungere dell’amministrazione controllata, dopo il fatto integrativo dell’infrazione sanzionabile, non tocca il potere - dovere dell’Ufficio finanziario di adottare detto provvedimento accertativo e liquidatorio, né implica di per sé effetti invalidanti, anche perché l’apertura della procedura concorsuale segna per il creditore il divieto di iniziare o proseguire azioni esecutive, a norma dell’art. 168, primo comma, della legge fallimentare, richiamato dal successivo art. 188, secondo comma, non anche il divieto di munirsi del titolo all’uopo occorrente.

Cass. 3273/84, 7318/87

In ici alloggi popolari costruiti in cooperativa su terreno comunale

Sez. I - Sentenza n. 7273 del 10/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Graziadei G.

Imposta comunale sugli immobili (ICI) - Terreno comunale concesso in superficie a cooperativa edilizia - Alloggi economici e popolari - Edificazione - ICI - Pagamento - Soggetti obbligati

D.Lg. n. 504 del 30 dicembre 1992, art. 1

D.Lg. n. 504 del 30 dicembre 1992, art. 3

Cod. Civ. art. 952

Cod. Civ. art. 953

Con riguardo al terreno comunale concesso in superficie a coperativa edilizia per la costruzione di alloggi economici e popolari, l’edificazione del fabbricato rende applicabile, ai sensi degli artt. 1-3 del D.Lgs. 30 dicembre 1992 n. 504 (nella formulazione in vigore prima delle modificazioni introdotte a partire dal 1 gennaio 1998 con l’art. 58 del D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446), l’ICI a carico della coperativa stessa o degli assegnatari in veste di proprietari del manufatto che insiste sul suolo o di parti di esso.

Rimborso della tassa sulle società e jus superveniens non eccepito nel ricorso per cassazione

Sez. I - Sentenza n. 7279 del 10/07/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Marziale G.

Tasse sulle concessioni governative - In genere - Ricorso per cassazione - Questioni nuove - Jus superveniens (legge 23 dicembre 1998 n. 448) - Applicabilità - Limiti.

Cod. Proc. Civ. art. 360

L. n. 448 del 23 dicembre 1998, art. 11

Poiché il giudizio di cassazione è un giudizio a "critica limitata", essendo il suo ambito oggettivo delimitato dai motivi di ricorso, l’applicazione dello "jus superveniens" può venire in considerazione solo se si tratta di norme riguardanti punti della decisione fatti oggetto di specifica censura da parte del ricorrente; diversamente la decisione del giudice di merito acquista autorità di cosa giudicata e resta sottratta all’incidenza di nuove norme; conseguentemente, qualora sia sottoposta all’esame della Corte di cassazione la sola questione del termine per l’esercizio dell’azione per il rimborso della tassa di concessione governativa per l’iscrizione nel registro delle imprese, la determinazione delle somme da rimborsare e del tasso di interesse applicabile resta fissata secondo quanto deciso in sentenza e non può tenersi conto della disciplina dettata dalla legge n. 448 del 1998.

Cass. 3621/97, 4182/97, 7760/97, 494/98

Riliquidazione irpef sulla buonuscita e omessa sottoscrizione dell’istanza

Sez. I - Sentenza n. 7337 del 12/07/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Bonomo M.

Riscossione delle imposte sui redditi - Rimborsi - Irpef sul trattamento di fine rapporto - Riliquidazione ex artt. 4 e 5 legge n. 482/86 - Istanza - Sottoscrizione - Omissione - Conseguenze - Sanatoria ex art. 156, terzo comma, cod. prov. civ. - Operatività - Esclusione

L. n. 482 del 26 settembre 1985, art. 4

L. n. 482 del 26 settembre 1985, art. 5

La omissione della sottoscrizione della istanza di riliquidazione, ex artt. 4 e 5 della legge 26 settembre 1985 n. 482, dell’imposta dovuta sulle indennità (nella specie indennità di fine rapporto) ed altre somme percepite a decorrere dal 1 gennaio 1980 - costituendo situazione ostativa alla qualificazione della stessa come scrittura giuridicamente rilevante - preclude l’esame della richiesta di riliquidazione, senza che possa invocarsi la sanatoria ex art. 156, terzo comma, cod. proc. civ. per il raggiungimento dello scopo cui l’atto era destinato, riguardando questa gli atti processuali, tra i quali non può ricomprendersi l’istanza in questione, la quale ha invece carattere sostanziale, integrando una dichiarazione di volontà rivolta all’amministrazione e diretta ad ottenere l’applicazione del nuovo e più favorevole sistema di tassazione.

Cass. 12047/98

In accertamento la prova presuntiva

Sez. I - Sentenza n. 7338 del 12/07/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Morelli M.

Accertamento delle imposte sui redditi - Avviso di accertamento - Prova - "Prova per presunzione" - Legittimità - Presupposti

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 37

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 38

In tema di accertamenti in rettifica ai fini IRPEF, gli uffici competenti sono autorizzati, ai sensi degli artt. 37 e seguenti del D.P.R. n. 600 del 1973, ad avvalersi della "prova per presunzione", la quale presuppone la possibilità logica di inferire, in modo non assiomatico, da un fatto noto e non controverso, il fatto da accertare. (Nella fattispecie, la S.C., in applicazione di tale principio, ha cassato la decisione della Commissione tributaria che aveva accolto il gravame del contribuente, esercente attività di lavorazione di marmi in qualità di imprenditore individuale, avverso un avviso di accertamento in rettifica, operato dall’ufficio Imposte Dirette sulla base di un rapporto della Guardia di Finanza al P.M., fondato, secondo la decisione impugnata, sull’assioma della riconducibilità degli accertati movimenti bancari facenti capo al ricorrente all’attività d’impresa dallo stesso esercitata; assioma recepito acriticamente dall’Ufficio finanziario. Nella pronuncia della Corte si rileva che la sentenza impugnata aveva completamente pretermesso ogni valutazione in ordine alla possibilità che il fatto, accertato, della disponibilità di somme cospicue da parte del contribuente di cui si trattava sui propri conti correnti nel periodo di riferimento conducesse, in via inferenziale e non assiomatica, al fatto, da accertare, della provenienza di quelle somme dall’attività d’impresa dello stesso).

In irpef solidarietà da dichiarazione congiunta e regime patrimoniale dei coniugi

Sez. I - Sentenza n. 7393 del 13/07/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Bonomo M.

IRPEF - Soggetti passivi - Solidarietà tributaria - Coniugi - Responsabilità solidale per il pagamento delle imposte sui redditi ex art. 17 legge n. 114/77 - Applicabilità - Regime patrimoniale della separazione dei beni - Sussistenza - Irrilevanza

L. n. 114 del 13 aprile 1977, art. 17

La facoltà dei coniugi non legalmente separati di presentare una dichiarazione unica dei redditi, ai sensi dell’art. 17 della legge 13 aprile 1977 n. 114, non è in alcun modo legata ad un determinato regime patrimoniale della famiglia e non è quindi preclusa dalla presenza del regime della separazione dei beni. Ne consegue che anche la responsabilità solidale derivante dall’ultimo comma dell’art. 17 citato non è esclusa dalla circostanza che il regime patrimoniale della famiglia sia quello della separazione dei beni.

Giurisdizione dell’A.G.O. per le ritenute alla fonte.operate dal fallito quale sostituto d’imposta

Sez. U - Sentenza n. 399 del 15/07/1999

Presidente: Vessia A., Relatore: Criscuolo A.

Giurisdizione civile - Giurisdizione ordinaria e amministrativa - Giurisdizione in materia tributaria - Controversia avente ad oggetto la declaratoria di inefficacia, ex art. 44 legge fall., di un pagamento effettuato dal fallito quale sostituto d’imposta - Giurisdizione dell’autorità giudiziaria ordinaria - Spettanza

Legge fallim. art. 44

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 1

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre, 1972, art. 16

La controversia avente ad oggetto la declaratoria d’inefficacia, ai sensi dell’art. 44 della legge fallimentare, del pagamento, dopo il fallimento, all’amministrazione finanziaria delle ritenute alla fonte, operate dal fallito quale sostituto d’imposta, appartiene alla giurisdizione del giudice ordinario, non riguardando detta causa l’esistenza o l’entità dell’obbligazione tributaria, ma il diverso rapporto tra curatela fallimentare e amministrazione finanziaria in ordine ad un pagamento eseguito dal fallito dopo la dichiarazione di fallimento.

Versamento volontario cautelativo e diritto al rimborso

Sez. I - Sentenza n. 7569 del 17/07/1999

Presidente: Corda M., Relatore: Bonomo M.

Riscossione delle imposte sui redditi - Modalità - Rimborsi - In genere - Nel caso di versamento volontariamente cautelativo - Ammissibilità

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973, art. 38

Non fa venire meno il presupposto per la richiesta di rimborso dell’imposta ex art. 38 del D.P.R. n. 602/73 il fatto che il contribuente abbia proceduto, in occasione della dichiarazione annuale, al versamento, a titolo volontariamente cautelativo, dell’imposta salvo a formulare contestuale richiesta di rimborso della stessa in sede di richiesta di avvalersi dei benefici di cui all’art. 105 del D.P.R. n. 218 del 1978, formulata nella stessa dichiarazione.

In registro cessione di area e presunzione di trasferimento del fabbricato soprastante

Sez. I - Sentenza n. 7583 del 17/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Altieri E.

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Presunzione di trasferimento di accessioni e pertinenze - Presunzione di trasferimento del fabbricato esistente sul fondo compravenduto ex art. 23 D.P.R. n. 634/72 - Rilevanza al fine del superamento della presunzione di un atto di efficacia obbligatoria attribuente uno jus aedificandi o di una concessione edilizia rilasciata al soggetto beneficiario di tale diritto - Esclusione

D.P.R. n. 634 del 26 ottobre 1972, art. 23

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 24

In tema di imposta di registro, il trasferimento di un fondo deve presumersi comprensivo dei fabbricati che su di esso siano stati edificati, ai sensi dell’art. 23 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 634 (art. 24 del T.U. 26 aprile 1986 n. 131) a meno che siano esclusi espressamente dalla vendita o si provi, con atto che abbia acquistato data certa mediante la registrazione, che appartengono ad un terzo o sono stati ceduti all’acquirente da un terzo, non bastando per vincere la presunzione di trasferimento delle accessioni, stabilita dalla norma summenzionata, l’esistenza di un atto di efficacia obbligatoria attribuente uno "jus edificandi" o di una concessione edilizia rilasciata al soggetto beneficiario di tale diritto.

Cass. 11958/93, 5538/94

Rettifica ex art. 36 bis dpr 600/73 e tassatività

Sez. I - Sentenza n. 7593 del 17/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Di Palma S.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Art. 36 bis comma secondo lett. a) D.P.R. 600/73 - Natura di disposizione eccezionale - Configurabilità

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 26 bis, comma 2, lett. a

In tema di imposte sui redditi, l’art. 36 bis comma secondo lettera a) del D.P.R. 600/73 (che consente all’amministrazione finanziaria di correggere errori materiali o di calcolo commessi dal contribuente procedendo direttamente all’iscrizione a ruolo dell’imposta dovuta senza necessità di notificare un previo avviso di accertamento) costituisce disposizione normativa di carattere eccezionale, non estensibile, pertanto, ad ipotesi in cui si pongano questioni di interpretazione di leggi tributarie.

Cass. 6333/96, 4958/89, 4787/94, 7489/94, 10859/94, 2958/96

Ruolo straordinario per concordato preventivo

Sez. I - Sentenza n. 7654 del 19/07/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Sotgiu S.

Riscossione delle imposte sui redditi - Riscossione mediante ruoli - Ruoli straordinari - Società - Ritenute alla fonte operate su retribuzioni e indennità di buonuscita - Omesso versamento - Ammissione della società alla procedura di concordato preventivo - Iscrizione delle ritenute in un ruolo straordinario - Legittimità - Sussistenza

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973, art. 11, comma 5

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973, art. 45

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 36 bis

Legge Fallim. art. 160

Legge Fallim. art. 168

Legge Fallim. art. 184

A fronte dell’ammissione di una società alla procedura di concordato preventivo, correttamente l’Amministrazione finanziaria procede all’emissione di un ruolo straordinario, iscrivendovi le ritenute alla fonte operate e non versate da detta società, su retribuzioni e su indennità di buonuscita, poiché in tale situazione, in ragione dello stato di insolvenza della società stessa, ricorre il fondato pericolo per la riscossione, richiesto dall’ultimo comma dell’art. 11 del D.P.R. n. 6032 del 1973, quale presupposto per l’utilizzazione del ruolo straordinario, dovendosi, inoltre, considerare che il ruolo straordinario può essere utilizzato per incidere immediatamente sulla formazione dello stato passivo e dei relativi privilegi, nonché sul rispetto della cosiddetta percentuale concordataria.

Cass. 6032/98

Esenzione invim decennale per immobile commerciale ed onere della prova

Sez. I - Sentenza n. 7664 del 19/07/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Panebianco U.

(I.N.V.I.M.) - Esenzioni ed agevolazioni (benefici) - I.N.V.I.M. decennale - Fabbricati destinati all’esercizio di attività commerciali - Esenzione prevista dall’art. 25, secondo comma, lett. d) del D.P.R. n. 643 del 1972 - Presupposti - Assenza di mutamenti della destinazione nel decennio - Sufficienza - Esclusione - Impossibilità di diversa destinazione senza radicali trasformazioni strutturali del fabbricato - Necessità - Relativo onere probatorio nel giudizio avente ad oggetto la richiesta dell’esenzione - Soggetto gravato - Contribuente

D.P.R. n. 643 del 26 ottobre 1972, art. 25, comma 2

D.P.R. n. 643 del 26 ottobre 1972, art. 3

Presupposto per l’esenzione dall’I.N.V.I.M. decennale, prevista dall’art. 25 comma secondo lettera d) del D.P.R. n. 643 del 1972, è che il fabbricato adibito ad attività commerciale non sia suscettibile di diversa destinazione, senza una radicale trasformazione, cioè che non sia ipotizzabile una sua diversa utilizzazione in assenza di radicali modifiche delle sue caratteristiche strutturali. L’accertamento di tale presupposto deve, pertanto, essere operato con riferimento esclusivo alle caratteristiche strutturali dell’immobile, per verificare se esse siano tali da non consentirne una diversa destinazione senza una radicale trasformazione, e non già con riguardo all’assenza di mutamenti nell’utilizzo effettivo dell’immobile nel periodo decennale di riferimento. Qualora l’esenzione sia rivendicata dal contribuente incombe sul medesimo l’onere di provare l’esistenza del suddetto presupposto e su di lui ricadono le conseguenze negative dell’eventuale mancato assolvimento di tale onere probatorio.

Cass. 8184/92, 10459/94

In registro valutazione automatica per più immobili e mancanza di rendita per alcuni

Sez. I - Sentenza n. 7785 del 20/07/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Adamo M.

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Valore venale - Immobili o diritti reali immobiliari - Esclusione del potere di rettifica ex art. 52 del D.P.R. n. 131 del 1986 - Presupposti - Iscrizione in catasto dell’immobile e indicazione del valore da parte del contribuente - Atto concernente più immobili - Mancanza di attribuzione del valore catastale ad alcuni beni e dichiarazione di un valore complessivo - Applicabilità dell’art. 52 - Esclusione

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 52

In tema di imposta di registro l’art. 52 del D.P.R. n. 131 del 1986, laddove stabilisce un limite al potere di accertamento dell’ufficio del registro in ordine agli atti concernenti immobili, ha come presupposti applicativi il fatto che l’immobile oggetto dell’atto da registrare sia dotato di rendita catastale ed il fatto che il contribuente abbia indicato il valore attribuito al bene. Ne consegue che detta norma non può trovare applicazione quando, avendo ad oggetto l’atto da registrare più immobili, ad alcuni di essi non sia stata attribuita la rendita catastale e nell’atto il contribuente abbia dichiarato un valore complessivo per tutti i beni.

Cass. 6160/96, 7504/96

Condono con pagamento tardivo e somma trattenuta dall’a.f.

Sez. I - Sentenza n. 7839 del 21/07/1999

Presidente: Grieco A., Relatore: Papa E.

Condono fiscale - Imposta dovuta a seguito di istanze di condono ex art. 53 legge n. 413/91 - Pagamento a mezzo di assegno circolare inviato con raccomandata, pervenuta all’amministrazione finanziaria dopo il termine di giorni 60 dalla notificazione dell’avvenuta liquidazione - Conseguenze - Decadenza dal condono - Indicazione del mezzo di pagamento da parte dell’Amministrazione finanziaria e incameramento della somma inviata - Irrilevanza

Cod. Civ. art. 1182

L. n. 413 del 30 dicembre 1991, art. 53

Il contribuente che, presentata domanda di condono ex art. 53 della legge 30 dicembre 1991 n. 413, si avvalga, quale mezzo di pagamento, di un assegno circolare, inviato con raccomandata che, sebbene spedita prima della scadenza del termine di sessanta giorni dalla notificazione dell’avvenuta liquidazione dell’imposta dovuta, sia pervenuta all’amministrazione finanziaria successivamente, incorre nella decadenza dal condono prevista dal comma 8 dell’art. 53 della legge citata, senza che l’indicazione dell’assegno circolare, quale mezzo di pagamento, da parte dell’amministrazione finanziaria e l’incameramento della somma da parte della stessa valgano ad escludere la tardività del pagamento.

Reddito d’impresa e opere, forniture e servizi pluriennali

Sez. I - Sentenza n. 7842 del 21/07/1999

Presidente: Grieco A., Relatore: Bonomo M.

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Determinazione del reddito - Rimanenze - Opere e servizi in corso di esecuzione - Riduzione per rischio contrattuale - Base di computo - Disciplina ex art. 60 del D.P.R. n. 917/86

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 60

In tema di determinazione del reddito di impresa, per le opere, forniture e servizi di durata ultrannale, le regole stabilite dall’art. 60, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 consentono di applicare la riduzione per rischio contrattuale non ai ricavi conseguiti nell’anno, ma alle rimanenze finali delle opere, servizi e forniture in questione.

Cass. 688/99

Esecuzione esattoriale e conversione del pignoramento

Sez. U - Sentenza n. 494 del 22/07/1999

Presidente: Favara F., Relatore: Vittoria P.

Riscossione delle imposte - Riscossione coattiva - Espropriazione forzata - Pignoramento - Conversione del pignoramento - Ammissibilità - Giurisdizione del giudice ordinario - Sussistenza - Differimento della data dell’incanto in relazione alla domanda di conversione - Potere del giudice dell’esecuzione - Sussistenza - Esclusione

Cod. Proc. Civ. art. 495

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973

Nell’esecuzione esattoriale, secondo la disciplina dettata dagli artt. 45 e seguenti del D.P.R. n. 602 del 1973, è ammissibile la conversione del pignoramento e rientra nella giurisdizione del giudice ordinario e nelle attribuzioni del pretore quale giudice dell’esecuzione l’adozione dei provvedimenti volti ad assicurare il coordinamento tra lo svolgimento del subprocedimento di conversione e quello di esecuzione forzata; i suddetti provvedimenti non possono tuttavia interferire sul corso dell’esecuzione esattoriale e non possono perciò consistere nel differimento della data dell’incanto stabilita dall’esattore.

SS.UU. 7378/90

Per i contributi di bonifica esclusa la competenza del giudice tributario

Sez. U - Sentenza n. 496 del 22/07/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Finocchiaro A.

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Consorzi di bonifica - Contributi relativi - Natura tributaria - Configurabilità - Giurisdizione delle commissioni tributarie - Insussistenza - Ripartizione delle controversie relative tra giudice ordinario e giudice amministrativo - Criteri

D. Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 2

L. n. 2248 del 20 marzo 1865, art. 2

Le controversie concernenti i contributi di bonifica non appartengono alla giurisdizione delle commissioni tributarie, nonostante la natura tributaria di detti contributi, poiché non sono comprese tra quelle devolute alle medesime commissioni dall’art. 2 del D.Lgs. n. 546 del 1992, che individua la giurisdizione tributaria con il metodo dell’enumerazione imposto dal legislatore delegante e quindi mediante norme che, comportando deroghe alla giurisdizione ordinaria, hanno natura eccezionale e sono di stretta interpretazione. Conseguentemente continua ad essere applicabile il principio secondo cui ricade nella giurisdizione del giudice amministrativo la domanda diretta a denunciare lo scorretto esercizio del potere impositivo, dovuto ad errori o abusi nella liquidazione dei contributi ovvero nei piani di classificazione dei beni e di riparto delle spese, mentre spetta al giudice ordinario la cognizione sulla domanda con cui si contesti detto potere impositivo, sia sotto il profilo dell’investitura dell’ente impositore, sia sotto il profilo dell’inclusione del soggetto interessato tra quelli tenuti alla contribuzione.

SS.UU. 10905/98

Sez. U - Sentenza n. 496 del 22/07/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Finocchiaro A.

Competenza civile - Competenza per materia - Imposte e tasse - Contributi dovuti ai consorzi di bonifica - Carattere tributario della relativa obbligazione - Configurabilità - Conseguenze - Controversie di spettanza del giudice ordinario - Competenza per materia del tribunale

Cod. Civ. art. 9, comma 2

I contributi dovuti ai consorzi di bonifica rientrano nella categoria generale dei tributi e di conseguenza per le relative controversie che ricadano nell’ambito della giurisdizione ordinaria sussiste la competenza per materia del tribunale a norma dell’art. 9, secondo comma, cod. proc. civ.

SS.UU. 9493/98

Agevolazioni prima casa e termine di decadenza per i controlli dell’ufficio

Sez. I - Sentenza n. 7947 del 23/07/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Panebianco U.

Imposta di registro - Esenzioni ed agevolazioni - Liquidazione dell’imposta - In genere - Acquisto prima casa - Agevolazioni fiscali - Legge n. 168 del 1982 - Verifiche da parte dell’amministrazione - Eventuale revoca dell’agevolazione - Termine di decadenza - Mancata fissazione nella predetta legge - Imposta di registro - Individuazione di detto termine - Riferimento alla normativa vigente in materia all’epoca della registrazione (nella specie, il D.P.R. n. 634 del 1972, art. 74, riprodotto quasi integralmente dall’art. 76 del successivo D.P.R. n. 131 del 1986) - Atti già presentati per la registrazione - Termine di decadenza triennale - Decorrenza - Dalla data della richiesta di registrazione

L. n. 168 del 22 aprile 1982, art. 1, comma 6

D.P.R. n. 634 del 26 ottobre 1972, art. 74

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 76

La legge n. 168 del 1982, che ha introdotto, per un determinato periodo di tempo, una serie di agevolazioni fiscali per l’acquisto della prima casa (come le leggi successive, che, sempre per periodi limitati, hanno confermato tale beneficio), nel prevedere, all’art. l, comma 6, la possibilità per l’amministrazione di procedere a verifiche in ordine alla sussistenza dei requisiti per fruire di tali agevolazioni, con eventuale revoca delle stesse, non fissa alcun termine al riguardo. Pertanto, in tema di imposta di registro, l’indagine sulla individuazione del termine di decadenza del potere in esame va condotta con riguardo alla normativa vigente in detta materia all’epoca della registrazione, nella specie, il D.P.R. n. 634 del 1972, che, all’art. 74, peraltro riprodotto quasi integralmente dall’art. 76 del successivo D.P.R. n. 131 del 1986, concernente la nuova disciplina della imposta di registro, regola varie ipotesi di decadenza, prevedendo, al secondo comma, n. 1, relativamente agli atti già presentati per la registrazione (come nel caso di specie), il termine di decadenza triennale, decorrente dalla richiesta di registrazione.

In registro valutazione automatica e conferimento immobiliare

Sez. I - Sentenza n. 7955 del 23/07/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Olla G.

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Valore venale - Immobili o diritti reali immobiliari - Criterio automatico ex art. 52 D.P.R. n. 131/86 - Ambito di applicazione - Conferimenti di aziende con componenti immobiliari - Inclusione

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 52

Dal combinato disposto degli artt. 52 comma 1, 51 comma 4 e 50 D.P.R. n. 131/86 emerge che il criterio della valutazione automatica di cui al comma 4 dell’art. 52 trova applicazione anche in ordine agli atti di conferimento di aziende con componenti immobiliari.

Cass. 1343/99

In contenzioso divieto di rinnovazione dell’atto impugnato e annullamento d’ufficio in autotutela

Sez. I - Sentenza n. 7964 del 23/07/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Fioretti F.

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - In genere - Annullamento d’ufficio per difetto di motivazione dell’atto impugnato - Ostatività all’annullamento d’ufficio per tale vizio del divieto di rinnovazione dell’atto impugnato previsto dall’art. 21 del D.P.R. n. 636/72 - Esclusione

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 21

Il divieto di rinnovazione dell’atto impugnato di cui all’art. 21 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 636, quando il vizio consista nel difetto di motivazione, non opera nell’ipotesi in cui la amministrazione finanziaria, nell’esercizio del proprio potere di autotutela, proceda d’ufficio all’annullamento dell’atto che difetti di motivazione e, prima che siano scaduti i termini per l’accertamento, provveda ad emettere un avviso sostitutivo del precedente. Detto divieto, infatti, riguarda la possibilità di procedere alla convalida, su impulso del giudice tributario, dello stesso atto impugnato al fine della conservazione dello stesso, emendato dei vizi sanabili, ed al fine di consentire la prosecuzione del giudizio sugli altri motivi di ricorso, mentre nella ipotesi di annullamento di ufficio dell’atto impugnato e di sostituzione di questo con altro atto non si ha una vicenda di "rinnovazione" dell’atto impugnato - per effetto della rinnovazione, l’amministrazione non emana un atto "nuovo", ma riproduce quello stesso sottoposto ad impugnazione, emendato, però, dal vizio formale sanabile, denunciato dal contribuente -, ma si ha la spontanea eliminazione dell’atto oggetto del giudizio, con conseguente cessazione della materia del contendere, ed emanazione di un nuovo atto, che, al fine di evitarne la definitività, richiede di essere a sua volta impugnato, dando così vita ad un nuovo giudizio.

Sez. I - Sentenza n. 7964 del 23/07/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Fioretti F.

Contenzioso tributario - Procedimento dinanzi alla Commissione Tributaria Centrale - In genere - Atti impositivi - Annullamento d’ufficio prima della rinuncia dell’Amministrazione Finanziaria al ricorso di fronte alla Commissione Tributaria Centrale - Conseguenze - Materia del contendere - Cessazione anche con riferimento al rapporto sostanziale - Ammissibilità

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972

In tema di contenzioso tributario, l’annullamento d’ufficio degli atti impositivi impugnati prima della rinuncia dell’Amministrazione Finanziaria al ricorso alla Commissione Tributaria Centrale determina la cessazione della materia del contendere anche con riferimento all’accertamento da parte del giudice del rapporto sostanziale, facendo venir meno ogni decisione in precedenza emessa.

Sez. I - Sentenza n. 7964 del 23/07/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Fioretti F.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Accessi, ispezioni e verifiche - In genere - Guardia di Finanza - Acquisizione di elementi utili per la difesa del contribuente - Obbligo - Esclusione - Attività diretta all’accertamento dei redditi - Principio del contraddittorio e principio della tipicità degli atti istruttori - Applicabilità - Esclusione

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 33

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 39

In tema di accertamento delle imposte sui redditi, la Guardia di Finanza non è tenuta ad acquisire elementi utili per la difesa del contribuente, avendo soltanto l’obbligo di cooperare con gli uffici delle imposte "per l’acquisizione ed il reperimento degli elementi utili ai fini dell’accertamento dei redditi e per la repressione delle violazioni delle leggi sulle imposte dirette" (art. 33 del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600). Tale attività, avendo natura amministrativa, non è retta dal principio del contraddittorio, anche se sono previste cautele per evitare arbitri e la violazione di fondamentali diritti del contribuente; né è retta dal principio di tipicità degli atti istruttori, atteso che, qualora ricorrano determinate condizioni, l’ufficio delle imposte può determinare il reddito di impresa "sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza" (art. 39 del D.P.R. n. 600/73).

Sez. I - Sentenza n. 7964 del 23/07/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Fioretti F.

Contenzioso tributario - Procedimento - Disposizioni comuni ai vari gradi del procedimento - Istruzione del processo - In genere - Confessione resa in sede penale dal rappresentante legale di una società - Utilizzazione nel processo tributario - Ammissibilità - Violazione del divieto di prova testimoniale - Esclusione

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972

In tema di contenzioso tributario, la utilizzazione da parte del giudice tributario, a fini probatori, della confessione resa in sede penale dal rappresentante legale della società ricorrente, non viola il divieto di prova testimoniale nel processo tributario, atteso che il rapporto di immedesimazione organica, che lega il rappresentante legale con la società rappresentata, esclude che il primo possa essere qualificato come testimone, con riferimento ad attività poste in essere dalla società.

Sez. I - Sentenza n. 7964 del 23/07/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Fioretti F.

(I.V.A.) - Oggetto - Cessione di beni - Oro laminato - IVA - Assoggettabilità

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 10

In materia di IVA, la cessione dell’oro laminato deve essere assoggettata ad imposta, non essendo applicabile in tal caso la disposizione dell’art. 10 n. 11 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, che esenta dall’imposta le cessioni di oro in lingotti, pani, verghe, bottoni, granuli.

Al giudice tributario le controversie tra sostituito e sostituto d’imposta

Sez. U - Sentenza n. 517 del 27/07/1999

Presidente: Zucconi Galli Fonseca F., Relatore: Vittoria P.

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Ritenute d’acconto - Controversia tra sostituto e sostituito - Giurisdizione delle Commissioni tributarie - Fattispecie

L. n. 413 del 30 dicembre 1991, art. 11

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 1

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 1

Le controversie tra sostituito e sostituto d’imposta relative alla legittimità delle ritenute d’acconto operate dal secondo, sono devolute alla giurisdizione delle Commissioni tributarie atteso che la legittimità della ritenuta non integra una mera questione pregiudiziale, suscettibile di essere delibata incidentalmente, ma dà luogo ad una causa di natura tributaria avente carattere pregiudiziale, la quale deve essere definita con effetti di giudicato sostanziale, dal giudice cui la relativa cognizione spetta per ragioni di materia, in litisconsorzio necessario con l’amministrazione finanziaria (nella specie si controverteva sulla legittimità delle ritenute operate sulle somme dovute in conseguenza di cessione volontaria di beni destinati all’esproprio avvenuta in epoca precedente all’entrata in vigore della legge n. 413 del 1991).

SS.UU. 4223/96

Condono ex dl 429/82 ed acquirente di beni non fatturati

Sez. I - Sentenza n. 8163 del 28/07/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Plenteda D.

Condono fiscale - Ex DL 429/82 - Beni venduti senza emissione di fattura - Acquirente - Autofatturazione - Obbligo - Inosservanza - Sanzioni pecuniarie ex art. 41 D.P.R. n. 633 del 1972 - Applicabilità - Condono ex art. 29 D.L. n. 429 del 1982 - Applicabilità - Condizioni

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 41

D.L. n. 429 del 10 luglio 1982, art. 25

D.L. n. 429 del 10 luglio 1982, art. 29

L. n. 516 del 7 agosto 1982

L’acquirente di beni venduti senza emissione di fattura, il quale non abbia adempiuto l’obbligo di "autofatturazione" con le modalità e nei termini stabiliti dall’art. 41, quarto comma, del D.P.R. n. 633 del 1972 (nel testo originario), e sia, pertanto, obbligato in solido con l’alienante al pagamento delle pene pecuniarie previste dallo stesso art. 41 per la violazione dell’obbligo di fatturazione, non ha diritto al condono di dette pene pecuniarie, in virtù del disposto dell’art. 29 del D.L. n. 429 del 1982 (convertito, con modificazioni, nella legge n. 516 del 1982), qualora l’imposta relativa alle merci non fatturate non sia stata definita ai sensi degli artt. 25 e segg. dello stesso D.L., costituendo tale "definizione " - con le modalità prescritte dalla legge di condono - il necessario presupposto oggettivo per beneficiare dell’ulteriore agevolazione concessa dall’art. 29 citato, consistente nella mancata applicazione delle sanzioni amministrative di cui al titolo III del D.P.R. n. 633 del 1972.

Cass. 12952/92

In registro e iva la cessione di terreni in zone non agricole

Sez. I - Sentenza n. 8180 del 28/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Forte F.

Imposta di registro - In genere - Terreni compresi dagli strumenti urbanistici in zone non agricole - Cessione da parte di un ente - Imposta proporzionale di registro - Assoggettabilità - Condizioni

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 1

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 2

D.P.R. n. 634 del 26 ottobre 1972, art. 38

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986

L. n. 10 del 28 gennaio 1977, art. 9

La cessione di terreni, che per gli strumenti urbanistici locali non sono in zone agricole, non è necessariamente imponibile ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, per l’art. 2, terzo comma, lett. c), del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, e può essere soggetta ad imposta proporzionale di registro quando non sia effettuata da un ente nell’esercizio delle attività agricole o commerciali che lo stesso esercita ordinariamente o ha tra i suoi fini ovvero non inerisca a tali attività.

Ritenute su dividendi a società residente nei Paesi Bassi

Sez. I - Sentenza n. 8266 del 30/07/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Panebianco U.

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Dividendi - Convenzione fra l’Italia ed i Paesi Bassi del 24 gennaio 1957 resa esecutiva in Italia con legge n. 704 del 1960 - Dividendi corrisposti ad una società avente domicilio fiscale nei Paesi Bassi - Esenzione dalla tassazione - Condizioni

L. n. 704 del 18 giugno 1960

La disposizione di cui all’art. 7, comma 2, secondo periodo, della Convenzione tra l’Italia ed i Paesi Bassi del 24 gennaio 1957, resa esecutiva in Italia con legge 18 giugno 1960, n. 704, richiede, ai fini dell’esonero dalla tassazione in Italia dei dividendi corrisposti da una società avente il domicilio fiscale in essa ad una società con domicilio fiscale nei Paesi Bassi, unicamente che tale ultima società sia titolare di una quota pari ad almeno il 75% del capitale sociale al momento della deliberazione e del versamento, indipendentemente dalla durata di tale partecipazione.

Esenzione ilor per le imprese familiari e retroattività

Sez. I - Sentenza n. 8267 del 30/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Plenteda D.

(I.L.O.R.) - Presupposto dell’imposta - In genere - Esenzione dall’ILOR dei redditi di impresa delle società commerciali ex art. 115, lett. e) bis del D.P.R. n. 917/86 - Efficacia retroattiva - Inammissibilità

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 115

L’art. 9 della legge 29.12.1998 n. 408, che ha aggiunto la lett. e) bis all’art. 115 del D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 - estendendo così la categoria dei redditi esenti da ILOR a quelli "di impresa derivanti da esercizio di attività commerciali svolte da soggetti diversi da quelli indicati al comma primo dell’art. 87, organizzate prevalentemente con il lavoro proprio e dei familiari, ovvero con il lavoro dei soci, a condizione che il numero complessivo delle persone addette, esclusi gli apprendisti fino ad un massimo di tre, compreso il titolare, ovvero compresi i soci, non sia superiore a tre" - allorché considera gli organismi societari ha natura innovativa e non una portata meramente interpretativa e dunque retroattiva, considerato che al di fuori della previsione normativa e dunque prima della sua entrata in vigore (1.1.1991), le società commerciali, per il fatto di essere tali, sfuggivano alla possibilità di essere esentate dall’ILOR con l’argomento, eventuale, che mancasse una benché minima organizzazione di impresa.

Cass. 3477/87

In registro e invim il valore dell’area edificabile

Sez. I - Sentenza n. 8268 del 30/07/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Plenteda D.

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Valore venale - Area fabbricabile - Determinazione - Valore venale - Riferimento - Diversità del valore venale dal prezzo versato - Irrilevanza

D.P.R. n. 643 del 26 ottobre 1972, art. 6

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 51

Il valore finale di un’area fabbricabile, ai sensi dell’art. 51 cpv. del D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131 e dell’art. 6 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 643, deve essere determinato, sia ai fini dell’imposta di registro che dell’INVIM, in base al valore venale, ancorché il prezzo versato per la compravendita sia da tale valore diverso.

Condono ex L. 413/91 e rimborso dei crediti relativi ad anni precedenti

Sez. I - Sentenza n. 8271 del 30/07/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Vignale M.

Condono fiscale - Quinto comma dell’art. 55 della legge n. 413/91 - Disciplina - Portata

L. n. 413 del 30 dicembre 1991, art. 55

In tema di condono fiscale, il quinto comma dell’art. 55 della legge 30 dicembre 1991 n. 413, quando vieta la compensazione tra le maggiori imposte eventualmente dovute in base agli imponibili definiti e gli eventuali crediti d’imposta risultanti dalle dichiarazioni già presentate, intende riferirsi a dichiarazioni relative ad annate precedenti e non interessate dal cosiddetto condono fiscale. Pertanto, dato il suddetto divieto di compensazione dei crediti di imposta, la successiva disposizione contenuta nello stesso comma ("al rimborso di tali crediti si provvederà d’ufficio") vuol significare non già che l’Amministrazione abbia l’obbligo di rimettere in discussione rapporti tributari esauriti, relativi a dichiarazioni dei redditi precedentemente definite, e tanto meno che abbia il compito di provvedere separatamente al rimborso di crediti già contemplati in esse, consentendo, invece, solamente che vengano risolte in separata sede le questioni inerenti al rimborso di crediti collegati a dichiarazioni dei redditi di altre annate.

Esenzione ilor per i collaboratori familiari e retroattività

Sez. I - Sentenza n. 8277 del 30/07/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Panebianco U.

(I.L.O.R.) - Soggetti passivi - Esenzioni - Disposizione dell’art. 115 del D.P.R. n. 917 del 1986 relativa ai compensi imputati ai collaboratori di imprese familiari - Efficacia retroattiva - Condizioni

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 115

D.P.R. n. 42 del 4 febbraio 1988, art. 36

La disposizione di cui all’art. 115, comma secondo, lett. c) del D.P.R.

22 dicembre 1986, n. 917 - a tenore della quale sono esclusi dall’applicazione dell’imposta locale sui redditi i compensi imputati ai collaboratori delle imprese familiari - dispiega efficacia retroattiva ai sensi dell’art. 36 del D.P.R. 4 febbraio 1988, n. 42, nel caso in cui si tratti di compensi relativi ai periodi di imposta successivi al primo gennaio 1985 e la dichiarazione dei redditi all’epoca presentata risulti conforme alle disposizioni di cui all’art. 5, comma quarto, del suddetto D.P.R. n. 917.

Cass. 9724/93

SS.UU. 9459/92

Presidente: Cristarella Orestano F., Relatore: Mazziotti Di Celso L.

Accertamento - Notificazione - Deroga alle norme del codice processuale - Sospensione del pagamento del prezzo - Secondo buona fede - Necessità - Inadempimento non grave - Esclusione

Cod. Civ. art. 1482

Cod. Civ. art. 1460

La facoltà del compratore di sospendere il pagamento del prezzo, a norma dell’art. 1482 cod. civ., costituendo un’applicazione alla compravendita del principio generale "inadimplenti non est adimplendum" di cui all’art. 1460 cod. civ., postula non la sola esistenza del diritto reale di godimento in favore di terzi ma che la sospensione del pagamento non sia contrario alla buona fede e di conseguenza il compratore non può avvalersi di tale facoltà, per la carenza di tale estremo, quando l’inadempienza contestata al venditore non sia grave.

Cass. 3806/91, 11709/97, 2091/99

Indebito previdenziale ed affinità con le norme agevolative tributarie

Sez. L - Sentenza n. 8609 del 11/08/1999

Presidente: Lanni S., Relatore: Castiglione V.

Previdenza (assicurazioni sociali) - Sanzioni civili - Indebiti previdenziali - Beneficio della non applicazione delle sanzioni civili ex art. 3, comma 7 bis, d.l. n. 103 del 1991, convertito nella legge n. 166 del 1991 - Tempestiva denuncia da parte del pensionato dell’indebita percezione della prestazione - Condizione imprescindibile per poter fruire del beneficio anche nell’ipotesi di omissioni accertate entro il termine di novanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge n. 166 del 1991 cit. - Fondamento - Norme agevolative tributarie - Affinità

D.L. n. 103 del 29 marzo 1991, art. 3, comma 7, n. 2

L. n. 166 del 1 giugno 1991

D.L. n. 6 del 15 gennaio 1993, art. 4, comma 4, n. 2

L. n. 63 del 17 marzo 1993

L. n. 140 del 15 aprile 1985, art. 1

In tema di indebiti previdenziali, l’art. 3, comma 7 bis, del d.l. n. 103 del 1991, convertito nella legge n. 166 del 1991 - applicabile, in base all’art. 4, comma 4 bis, del d.l. n. 6 del 1993, convertito nella legge n. 63 del 1993, anche alle maggiorazioni delle pensioni di cui all’art. 1 della legge n. 140 del 1985 - deve essere interpretato nel senso che anche nei casi di omissioni accertate entro il termine di novanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione n. 166 del 1991 cit. il pensionato, per poter fruire del beneficio della non applicazione delle sanzioni civili previste per la percezione di prestazioni non dovute, deve avere, di sua iniziativa, denunciato l’indebita percezione stessa all’Ente erogatore entro il medesimo termine. Infatti, ancorché il testo della disposizione considerata non sia esplicito al riguardo, la suddetta interpretazione è quella più rispettosa della "ratio legis" - rappresentata dall’attribuzione di un premio a chi ponesse l’Ente previdenziale al corrente della propria situazione di irregolarità - ed è anche quella maggiormente conforme alla logica che ispira le norme agevolative (c.d. condoni) anche in materia tributaria - costituenti, insieme con le norme dello stesso tipo in materia previdenziale, un settore normativo unico, ai cui principi ci si può riferire ai fini ermeneutici secondo quanto affermato, mutatis mutandis, dalla sentenza n. 166 del 1996 della Corte costituzionale - nonché la più conforme alla Costituzione il cui art. 3 richiede che non siano trattati nello stesso modo coloro che si sono prodigati denunciando la propria irregolarità e coloro che, invece, sono rimasti inattivi nell’illecito.

Cass. 8101/95, 2684/97, 2904/99

In registro vendita a terzi dell’immobile conferito in godimento temporaneo a società

Sez. I - Sentenza n. 8640 del 13/08/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Graziadei G.

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Immobile conferito in godimento temporaneo ad una società - Vendita ad un terzo - Base imponibile - Valore commerciale del bene

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 43

Cod. Civ. art. 2253

Cod. Civ. art. 2254

Cod. Civ. art. 1599

In tema di imposta di registro, la vendita ad un terzo dell’immobile conferito in godimento temporaneo ad una società, quale atto traslativo della proprietà non gravata da diritti reali (o da diritti di obbligazione di tipo equipollente), è sottoposta al tributo di registro sulla base del valore commerciale del bene, a prescindere dalla clausola con cui il compratore si impegni a rispettare (e fare proprio) il debito verso la società stessa.

In contenzioso il disconoscimento della sottoscrizione in dichiarazione

Sez. I - Sentenza n. 9054 del 28/08/1999

Presidente: Ferro V., Relatore: Vitrone U.

Contenzioso tributario - Procedimento - Iscrizione a ruolo per omesse ritenute di acconto risultanti in sede di controllo della liquidazione del mod. 770 - Impugnazione - Disconoscimento della sottoscrizione di detta dichiarazione (mod. 770) - Effettuazione nel giudizio tributario - Necessità

Cod. Proc. Civ. art. 214

D. Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 1

In tema di contenzioso tributario, il contribuente che, avendo impugnato la iscrizione a ruolo per omesse ritenute di acconto risultanti in sede di controllo della liquidazione del mod. 770, affermi di nulla dovere per non aver mai presentato tale dichiarazione (mod. 770), deve necessariamente - essendo tenuto per legge a proporre dinanzi al giudice tributario competente il ricorso contro l’iscrizione a ruolo - disconoscere in tale sede la sottoscrizione apposta in calce alla suddetta dichiarazione, in forza del rinvio operato dall’art. 1, comma secondo, del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, in forza del quale i giudici tributari applicano le norme del predetto decreto e, per quanto da esse non disposto e con esse compatibili, le norme del codice di procedura civile, senza i particolari limiti previsti dall’art. 39 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, abrogato dall’art. 71 del D.Lgs. n. 546 del 1992.

L’imposta sulle aree fabbricabili ed edificabilità

Sez. I - Sentenza n. 9062 del 28/08/1999

Presidente: Carbone V., Relatore: Adamo M.

Tributi locali (Comunali, Provinciali, Regionali) - Imposta aree fabbricabili - Oggetto - Applicabilità dell’imposta - Condizioni

L. n. 246 del 5 marzo 1963, art. 1

Dal disposto dell’art. 1 della legge n. 246 del 1963 si desume che l’imposta sull’incremento di valore delle aree fabbricabili è applicabile esclusivamente alle aree che abbiano una conformazione fisica e geologica che consenta in fatto l’edificazione e che siano edificabili secondo gli strumenti urbanistici vigenti.

Cass. 8666/92

Presidente: Rocchi A., Relatore: Marziale G.

Accertamento delle imposte sui redditi - Rettifica dei redditi prodotti in forma associata - Determinazione in base al reddito risultante dalla dichiarazione integrativa presentata dalla società - Ammissibilità - Ostatività del disposto dell’art. 15, quarto comma, del D.L. n. 429/82 - Esclusione

D.L. n. 429 del 10 luglio 1982, art. 15

L. n. 516 del 7 agosto 1982

In tema di imposte sui redditi, è legittima la rettifica della dichiarazione dei redditi dei soci di una società personale sulla base del reddito della società risultante dalla dichiarazione integrativa presentata ai sensi del D.L. n. 429/82 (convertito in legge n. 516/82), senza che vi osti il disposto dell’art. 15, quarto comma, del citato D.L., secondo cui la dichiarazione della società esplica efficacia nei soli confronti del soggetto dichiarante.

In contenzioso appello alla c.t.r. notificato alla parte deceduta e costituzione dell’erede

Sez. I - Sentenza n. 9201 del 01/09/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Finocchiaro A.

Contenzioso tributario - Procedimento - Procedimento di appello - Appello alla Commissione Tributaria Regionale nei confronti di persona non più esistente - Notificazione a soggetto non avente la qualità di domiciliatario - Inammissibilità nella ipotesi di costituzione in giudizio, senza contestazione, nel termine dell’anno dalla pubblicazione della sentenza, del soggetto subentrato al destinatario - Esclusione

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 22

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 53

In tema di contenzioso tributario, l’atto di appello alla Commisslone

Tributaria Regionale nei confronti di soggetto non più esistente, notificato a persona che al momento della consegna dell’atto non aveva la qualità di domiciliatario, non può essere dichiarato inammissibile qualora il soggetto subentrato al destinatario della notificazione si sia costituito in giudizio, senza contestazione, nel termine dell’anno dalla pubblicazione della sentenza, dovendo in tal caso il giudice fare applicazione del principio giurisprudenziale per il quale, in ipotesi di inesistenza giuridica della notifica, la costituzione della parte intimata ha efficacia sanante "ex nunc", con conseguente ammissibilità dell’appello, qualora tale costituzione sia avvenuta entro il termine di impugnazione.

Cass. 620/96

Ritenuta sugli interessi da c/c a soggetti esenti irpeg

Sez. I - Sentenza n. 9202 del 01/09/1999

Presidente: Graziadei G., Relatore: Graziadei G.

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Interessi e redditi di capitale - Ritenuta per interessi di pertinenza dei soggetti esenti da irpeg ex art. 88 D.P.R. 917/86 - Soggetti destinatari - Enti territoriali - Configurabilità

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 26

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 88

L. n. 28 del 18 febbraio 1999, art. 14

L’art. 26 del DPR 600/73, nel prevedere la ritenuta, a titolo d’imposta, delle somme relative ad interessi relativi a conti correnti e depositi "di pertinenza dei soggetti esenti" ed "in ogni altro caso", fa riferimento, oltre agli enti che godano di ragioni di esenzione in senso stretto, anche a quelli sottratti alla tassazione (nella specie, enti locali), così conferendo alla ritenuta stessa, per tali ultimi enti, la consistenza di un’imposizione di tipo autonomo e sostitutivo, giusta disposto dell’art. 14 della legge 28/99, norma di interpretazione autentica, assistita, in quanto tale, da immediata applicabilità ai rapporti non ancora definiti.

Cass. 1837/98

Sospensione dei termini per condono e azione esecutiva per privilegio immobiliare

Sez. I - Sentenza n. 9204 del 01/09/1999

Presidente: Olla G., Relatore: Altieri E.

Condono fiscale - Condono ex DL n. 429/82 (I.N.V.I.M.) - Privilegi - Ex art. 28 D.P.R. n. 643/72 - Sospensione, ex art. 32 D.L. n. 429/82, dei termini di prescrizione e di decadenza riguardanti la riscossione delle imposte complementari e suppletive - Portata - Estensione anche ai termini relativi all’azione esecutiva dello Stato sull’immobile gravato da privilegio - Esclusione

D.P.R. n. 643 del 26 ottobre 1972, art. 28

D.P.R. n. 643 del 26 ottobre 1972, art. 31

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 56

La sospensione dei termini di prescrizione e decadenza riguardanti la riscossione delle imposte complementari e suppletive, disposta, fra l’altro, in tema di INVIM, dall’art. 32 D.L. 10 luglio 1982, n. 429 convertito in legge 7 agosto 1982, n. 516 integrato dal D.L. 15 dicembre 1982, n. 816 convertito in legge 12 febbraio 1983 n. 27, trova applicazione con esclusivo riferimento ai termini inerenti alla riscossione del tributo nei confronti del debitore principale di imposta e del responsabile di imposta; e pertanto non trova applicazione rispetto ai termini relativi all’azione esecutiva dello Stato nei confronti del terzo subacquirente di un immobile sul quale grava il privilegio di cui agli artt. 28 D.P.R. n. 643/72 e 2772 cod. civ., quali, appunto, quello quinquennale di estinzione del privilegio previsto dall’art. 56 D.P.R. n. 131/86, applicabile all’INVIM in forza dell’art. 31, D.P.R. n. 643/72.

Decadenza dall’impugnazione e pretesa erariale in contrasto con la disciplina comunitaria

Sez. I - Sentenza n. 9206 del 01/09/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Graziadei G.

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Termini per ricorrere - Natura decadenziale - Anche nel caso di contrasto della pretesa impositiva con la disciplina comunitaria

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 16

Opera anche nell’ipotesi di contrasto della pretesa impositiva con l’ordinamento comunitario il principio secondo cui il termine di sessanta giorni entro il quale impugnare l’atto di liquidazione dell’imposta ha natura decadenziale, di modo che il suo inutile decorso determina la definitività del provvedimento stesso, precludendo la possibilità di rimettere in discussione l’"an" ed il quantum dell’imposta..

In ilor qualificazione normativa dell’attività artigiana ed esercizio di fatto

Sez. I - Sentenza n. 9208 del 01/09/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Adamo M.

(I.L.O.R.) - Soggetti passivi - Impresa artigiana - Normativa contenuta nella legge n. 860 del 1956 - Rilevanza ai fini della tassabilità di soggetto non avente i requisiti per essere qualificato imprenditore artigiano, ma di fatto svolgente attività artigianale -

Esclusione

L. n. 860 del 25 luglio 1956

Cod. Civ. art. 2083

In tema di ILOR, la normativa contenuta nella legge 25 luglio 1956 n. 860, finalizzata alla qualificazione delle imprese artigiane, per l’iscrizione nel relativo albo, non influisce sulla tassabilità dei redditi prodotti da soggetto che, pur non avendo i requisiti per essere qualificato come imprenditore artigiano, tuttavia di fatto svolga attività artigianale.

Coefficienti presuntivi di reddito e disponibilità dei beni indice di capacità contributiva

Sez. I - Sentenza n. 9209 del 01/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Milani L.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamento sintetico - Coefficienti presuntivi di reddito - Beni e servizi rilevanti ai fini della determinazione del reddito, ex art. 2 del D.P.R. n. 600 del 1973 - Disponibilità degli stessi - Nozione - Conseguenze

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 2

Secondo la disposizione dell’art. 2, comma primo, del D.M. 10 settembre 1992 contenente la "determinazione, ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, degli indici e coefficienti presuntivi di reddito o maggior reddito in relazione agli elementi indicativi di capacità contributiva", i beni ed i servizi rilevanti, ai sensi dell’art. 2 del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 ai fini della determinazione del reddito, si considerano nella "disponibilità" della persona fisica che "a qualsiasi titolo o anche di fatto utilizza o fa utilizzare i beni o riceve o fa ricevere i servizi ovvero sopporta in tutto o in parte i relativi costi". Alla luce di una tale realtà si rende pertanto di per sé irrilevante il fatto che il bene non sia nella proprietà del soggetto, o che esso sia stato ceduto in comodato gratuito ad un terzo soggetto.

Rimborso iva ed interessi anatocistici

Sez. I - Sentenza n. 9273 del 03/09/1999

Presidente: Ferro V., Relatore: Ferro V.

(I.V.A.) - Rimborsi - Credito IVA - Ritardo - Interessi anatocistici - Applicabilità - Ostatività all’applicazione dell’anatocismo del disposto dell’art. 38 bis del D.P.R. n. 633/72, delle disposizioni regolanti il rimborso delle imposte versate in eccedenza o delle particolari caratteristiche strutturali del processo tributario - Esclusione

Cod. Civ. art. 1283

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 38 bis

Il contribuente può conseguire, sotto condizione di verifica positiva dei presupposti configurati dall’art. 1283 cod. civ. e nei limiti consentiti da tale disposizione, la condanna dell’amministrazione al pagamento degli interessi anatocistici per il ritardato rimborso di un credito IVA, senza che l’applicabilità dell’istituto dell’anatocismo trovi ostacolo nel disposto dell’art. 38 bis del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, né, in linea generale, nelle disposizioni che regolano il rimborso delle imposte pagate in eccedenza rispetto al dovuto o nelle particolari caratteristiche strutturali del processo tributario.

Agevolazioni per l’edilizia popolare a singoli appartamenti

Sez. I - Sentenza n. 9281 del 03/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Cicala M.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Edilizia economica e popolare - Benefici ex legge n. 408/49 - Applicabilità a singoli appartamenti o frazione di fabbricato - Esclusione

L. n. 408 del 2 luglio 1949

L. n. 1493 del 6 ottobre 1962, art. 11

L. n. 1212 del 2 dicembre 1967

In tema di agevolazioni tributarie, il singolo condomino non può usufruire dei benefici accordati dalla legge "Tupini" 2 luglio 1949 n. 408 (nel caso di specie esenzione dall’ILOR), riguardando questi i fabbricati nel loro complesso e non le singole unità immobiliari di cui si compongono, purché, ai sensi delle leggi interpretative 6 ottobre 1962 n. 1493 e 2 dicembre 1967 n. 1212, ricorrano congiuntamente le condizioni che almeno il cinquanta per cento più uno della superficie totale dei piani sopra terra sia destinato ad abitazione e che non più del venticinque per cento della superficie totale dei piani sopra terra sia destinata ad uso commerciale.

Cass. 1210/78

In registro fusione per incorporazione e disciplina comunitaria

Sez. I - Sentenza n. 9284 del 03/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Forte F.

Imposta di registro - Fusione per incorporazione - Società incorporante - Detenzione della totalità delle azioni o quote della società incorporata - Direttive CEE nn. 335 del 17 luglio 1969, 80 del 9 aprile 1973 e 303 del 10 giugno 1985 - Ostatività alla applicazione della imposta proporzionale di registro - Esclusione

Direttiva Consiglio n. 335 del 17 luglio 1969, art. 4

Direttiva Consiglio n. 335 del 17 luglio 1969, art. 7

Direttiva Consiglio n. 303 del 10 giugno 1985, art. 1

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, all. A, art. 4

Cod. Civ. art. 2501

La direttiva del Consiglio 17 luglio 1969, 69/335/CEE, come modificata dalle direttive del Consiglio 9 aprile 1973 n. 73/80 CEE e 10 giugno 1985, 85/303/CEE, non osta alla riscossione della imposta proporzionale di registro in base alla Tariffa allegata al D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131 in caso di incorporazione di società ad opera di altra società che detiene la totalità delle azioni o delle quote della società incorporata, non potendo tale operazione inquadrarsi nella fattispecie dei conferimenti dell’intero patrimonio societario in altra società di capitali remunerati esclusivamente mediante attribuzione di quote sociali, disciplinata dalla direttiva, essendo già tutte le quote od azioni appartenenti all’incorporante.

Il contributo per i prodotti cartotecnici

Sez. I - Sentenza n. 9285 del 03/09/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Forte F.

Tributi - In genere - Tributo da versare all’ente nazionale per la cellulosa e la carta - Presupposti - Prodotto cartotecnico - Definizione

L. n. 1453 del 13 giugno 1935, art. 3

Il contributo da versarsi all’ente nazionale per la cellulosa e la carta dalle imprese operanti nel settore, secondo la previsione della legge n. 1453 del 1935, è dovuto per qualsivoglia prodotto cartotecnico, da intendersi come derivato dalla trasformazione o manipolazione di carta e cartoni, con conseguente esclusione di qualsiasi interpretazione della detta norma che consenta cessioni di prodotti cartotecnici esenti da contributi.

Cass. 3941/87

La ritenuta sugli interessi da c/c e i soggetti esclusi dall’irpeg

Sez. I - Sentenza n. 9378 del 04/09/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Graziadei G.

Accertamento delle imposte sui redditi - Ritenute alla fonte - Interessi e redditi di capitale - Ritenute a titolo di imposta - Nel confronti dei soggetti "esenti" dall’IRPEG - Portata soggettiva - Soggetti "esclusi" dall’IRPEG - Inclusione

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 26

L. n. 28 del 18 febbraio 1999, art. 14

La disposizione di cui al terzo periodo del quarto comma dell’art. 26, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, allorché prevede che la ritenuta sugli interessi, premi ed altri frutti di obbligazioni e titoli similari e sui conti correnti è effettuata "a titolo di imposta" nei confronti dei soggetti "esenti" dall’IRPEG, deve intendersi - come da norma di interpretazione autentica contenuta nell’art. 14 della legge 18 febbraio l999, n. 28 - nel senso che essa ha riguardo anche alla ipotesi dei soggetti "esclusi" dall’IRPEG.

In registro subingresso del figlio all’assegnatario del fondo dell’ente di sviluppo agricolo

Sez. I - Sentenza n. 9379 del 04/09/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Panebianco U.

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Atti sottoposti a condizione sospensiva - Vendita con riserva della proprietà - Assegnazioni di terreni dell’Ente di Sviluppo Agricolo in Umbria - Subentro del figlio all’originario assegnatario con accollo del residuo debito per il riscatto del fondo - Relativo atto - Imposta proporzionale di registro sul prezzo di assegnazione - Applicabilità - Accertamento di maggior valore - Ammissibilità -

Esclusione

D.P.R. n. 634 del 26 ottobre 1972, art. 26

D.P.R. n. 643 del 26 ottobre 1972, art. 2

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 27

L. n. 230 del 12 maggio 1950, art. 17

L. n. 230 del 12 maggio 1950, art. 18

L. n. 230 del 12 maggio 1950, art. 29

L. n. 590 del 6 maggio 1965, art. 25

L’atto, con il quale l’originario assegnatario rinuncia al riscatto di un

fondo rustico, assegnatogli dall’Ente di Sviluppo Agricolo in Umbria, ed il figlio subentra nei diritti e negli obblighi connessi all’assegnazione, accollandosi il residuo debito per il riscatto del fondo e l’Ente di sviluppo prende atto del subingresso, consentendo la prosecuzione del rapporto con il subentrante, deve essere assoggettato all’imposta proporzionale di registro in base al prezzo di assegnazione, senza che l’amministrazione finanziaria possa procedere ad accertamento di maggior valore anche ai fini dell’INVIM, avendo detta complessa operazione la natura e gli effetti di una nuova assegnazione, sia pure limitata al periodo ancora mancante per il definitivo trasferimento del bene, alla quale è applicabile il principio del divieto di accertamento del maggior valore e dell’assoggettamento al valore dichiarato, alla stregua dell’originario atto di assegnazione.

SS.UU. 734/89

In registro conferimenti per ripianamento delle perdite e mancanza della delibera assembleare

Sez. I - Sentenza n. 9470 del 07/09/1999

Presidente: Graziadei G., Relatore: Graziadei G.

Imposta di registro - Determinazione della base imponibile - Atti ed operazioni di società e di associazioni - Conferimenti relativi ad aumento di capitale in rispondenza della sua riduzione per perdite - Imposta proporzionale di registro - Inapplicabilità - Conferimenti effettuati in assenza di apposita delibera assembleare - Imposta proporzionale - Applicabilità

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986

In tema di imposta di registro, la nota II dell’art. 4 della tariffa allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, relativa alla inapplicabilità dell’imposta proporzionale "de quo" per i conferimenti relativi all’aumento di capitale in rispondenza della sua riduzione per perdite non riguarda il caso in cui i conferimenti stessi siano stati effettuati in assenza di una deliberazione assembleare che abbia in tal senso disposto (riduzione con contestuale aumento di capitale), indipendentemente dal fatto che essi siano rivolti ed in concreto utilizzati per il ripianamento di perdite che potrebbero imporre (ove non sanate) l’adozione della detta deliberazione.

Cass. 7959/96

In irpef redditi di lavoro e transazione giudiziale per cessazione dalla carica di consigliere delegato

Sez. I - Sentenza n. 9477 del 07/09/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Plenteda D.

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - In genere - Somme riscosse in dipendenza di una transazione - Finalità - Reintegrazione dei redditi provenienti dall’attività all’interno di una società, perduti a causa della cessazione del rapporto intercorso con la società - Tassazione di dette somme - Ammissibilità - Natura del rapporto - Irrilevanza

D.P.R. n. 597 del 29 settembre 1973, art. 49

In tema di imposte sui redditi, le somme riscosse in dipendenza di una

transazione, avvenuta dinanzi al pretore del lavoro, finalizzate a reintegrare il percipiente dei mancati redditi provenienti dalla sua attività all’interno di una società a causa della cessazione del rapporto intercorso con questa, vanno assoggettate a tassazione, senza che rilevi che tali somme trovano titolo nella perdita della carica di consigliere delegato (per essere stato l’interessato obbligato di fatto a rassegnare le dimissioni), ovvero nella cessazione dell’attività di prestatore d’opera continuativa e coordinata o ancora nell’una e nell’altra.

In contenzioso impugnazione del silenzio-rifiuto e legittimazione passiva

Sez. I - Sentenza n. 9479 del 07/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Celentano W.

Contenzioso tributario - Parti processuali - Istanza di rimborso - Destinatario - Intendenza di Finanza - Legittimazione passiva nella controversia introdotta con il ricorso avverso il silenzio-rifiuto formatosi sulla istanza di rimborso - Intendenza di Finanza - Spettanza

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973, art. 38

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 10

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 18

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 19

In tema di contenzioso tributario, l’ufficio finanziario destinatario dell’istanza di rimborso, proposta dal contribuente ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 602 - che la norma indica nell’Intendenza di Finanza - è anche parte legittimata (art. 10 del D.Lgs. n. 546 del 1992) nel processo tributario introdotto con il ricorso avverso il silenzio-rifiuto formatosi sulla istanza predetta, proposto dal contribuente per la restituzione del tributo ai sensi degli artt. 18 e 19, comma primo, lett. g), del citato D.Lgs. n. 546 del 1992.

Espropriazione immobiliare esattoriale ed offerte in aumento di sesto ex art. 584 c.p.c.

Sez. I - Sentenza n. 9480 del 07/09/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Forte F.

Riscossione delle imposte sui redditi - Riscossione coattiva - Espropriazione forzata - Espropriazione immobiliare - Trasferimento del bene - Momento determinativo - Conseguenze - Offerte in aumento di sesto ex art. 584 cod. proc. civ. - Ammissibilità

Cod. Proc. Civ. art. 584

Cod. Proc. Civ. art. 617

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973

Nell’espropriazione immobiliare esattoriale - disciplinata, per quanto non previsto dagli artt. 46 e seguenti del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 602, dalla normativa del codice di procedura civile, ex art. 45, terzo comma, di detto decreto - trova applicazione, non essendo derogato da tali disposizioni speciali, l’art. 586 cod. proc. civ. e, pertanto, l’effetto traslativo del diritto sul bene pignorato non si verifica nel momento del deposito, da parte dell’aggiudicatario, del prezzo in cancelleria ai sensi dell’art. 88 del decreto n. 602 del 1973, bensì da quello del (necessario e) successivo decreto di trasferimento a norma dell’art. 586 citato, con la conseguenza che sono ammesse, nell’esecuzione in questione, le offerte di aumento di sesto di cui all’art. 584 cod. proc. civ., non precluse da un trasferimento già avvenuto del diritto sul bene staggito.

Cass. 362/82, 5255/93

Termine ordinatorio per la rettifica ex art. 36 bis dpr 600/73

Sez. I - Sentenza n. 9481 del 07/09/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Adamo M.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica delle dichiarazioni - Termine ex art. 36 bis D.P.R. n. 600/73 - Carattere ordinatorio

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 36 bis

In tema di accertamento delle imposte sui redditi, il termine di cui all’art. 36 bis del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 deve essere ritenuto ordinatorio, avendo il legislatore stabilito con l’art. 28 della legge 27 dicembre 1997 n. 449, applicabile anche ai giudizi in corso, in quanto norma interpretativa, che il termine contenuto nell’art. 36 bis del D.P.R. n. 600/73 su citato ha carattere ordinatorio e non è previsto a pena di decadenza.

Reddito d’impresa ed ammortamento degli impianti di aria condizionata

Sez. I - Sentenza n. 9483 del 07/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Vignale M.

(I.R.P.E.F.) - Redditi di impresa - Detrazioni - Ammortamenti - Beni materiali - Quote di ammortamento dell’impianto di aria condizionata - Percentuale di deducibilità dell’11% stabilita dal D.M. 29 ottobre 1974, gruppo XI - Applicabilità

D.P.R. n. 597 del 29 settembre 1973, art. 74

D.M. del 29 ottobre 1974

In tema di imposte sui redditi e con riguardo alla determinazione del reddito di impresa, le quote di ammortamento dell’impianto di aria condizionata possono essere dedotte nella misura dell’11 per cento, stabilita dal D.M. del 29 ottobre 1974, gruppo XI, riguardando genericamente la percentuale di deduzione, prevista da questa disposizione, l’acquisto di "Macchinari operatori ed impianti", ossia, oltre che di macchinari operatori, anche di impianti non altrimenti qualificati.

In contenzioso l’appello dell’ufficio sottoscritto dal funzionario preposto al reparto competente

Sez. I - Sentenza n. 9486 del 07/09/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Vitrone U.

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Sottoscrizione da pare del funzionario preposto al reparto competente - Validità

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 42

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 15

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 22

In tema di contenzioso tributario, la sottoscrizione dell’atto di appello, pur non competendo ad un qualsiasi funzionario sprovvisto di specifica delega da parte del titolare dell’Ufficio che possa giustificare la sottoscrizione del ricorso preceduta dalla dicitura "per l’Intendente" o da altra che esprima le funzioni vicarie esercitate in via di mero fatto, deve ritenersi invece validamente apposta, quando proviene non già da un qualsiasi funzionario dell’Ufficio, bensì dal funzionario preposto al reparto competente, poiché la delega da parte del titolare dell’ufficio impositore può essere legittimamente conferita in via generale mediante la preposizione del funzionario ad un settore dell’Ufficio con competenze specifiche.

Cass. 3083/73, 2099/92

Gli interessi sui crediti d’imposta non formano reddito imponibile

Sez. I - Sentenza n. 9510 del 08/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Papa A.

(I.R.P.E.F.) - Base imponibile - In genere - Interessi maturati sui crediti di imposta vantati dal contribuente - Regime previsto dal D.P.R. n. 597 del 1973 - Assoggettabilità ad imposta - Esclusione - Fondamento

D.P.R. n. 597 del 29 settembre 1973

Nel vigore del regime di cui al D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, gli interessi maturati sui crediti di imposta vantati dal contribuente nei confronti dell’Amministrazione Finanziaria, non vanno inclusi nel reddito imponibile, attesa la loro natura meramente "compensativa" e, quindi, la loro non qualificabilità - neanche quando il contribuente sia un istituto di credito - né come reddito di capitale, né come reddito di impresa.

Cass. 12318/95, 4229/96

Solidarietà con giudicato favorevole ed irripetibilità del versato

Sez. I - Sentenza n. 9519 del 08/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Marziale G.

Tributi (in generale) - Potestà tributaria di imposizione - Soggetti passivi - Solidarietà tributaria - Coobligato d’imposta - Giudicato favorevole - Estensione ad altro coobbligato - Limiti - Ripetibilità di quanto già versato - Esclusione

Cod. Civ. art. 1306

Il condebitore solidale di imposta può giovarsi, ai sensi dell’art. 1306, secondo comma, cod. civ., del giudicato favorevole formatosi, in ordine all’accertamento dell’imponibile, tra l’Amministrazione finanziaria e altro condebitore, al fine di opporsi alla pretesa di pagamento dell’imposta sulla base di un maggior valore, ma non anche al fine di ottenere la ripetizione di quanto da lui già pagato.

Cass. 1225/95

SS.UU. 7053/91

Le agevolazioni per i piani di recupero

Sez. I - Sentenza n. 9520 del 08/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Proto V.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni varie - Piani di recupero ex artt. 27 e ss. della legge n. 457 del 1978 - Atti di trasferimento degli immobili - Agevolazioni ex art. 5, primo comma, della legge n. 168 del 1982 - Presupposti

L. n. 168 del 22 aprile 1982, art. 5

La norma di cui all’art. 5, primo comma, della legge 22 aprile 1982 n. 168, dettata in materia dei piani di recupero (di iniziativa pubblica, o di iniziativa privata purché convenzionati) di cui agli artt. 27 e seguenti della legge 5 agosto 1978, n. 457, subordina l’agevolazione fiscale - consistente nell’applicazione, agli atti di trasferimento di immobili, delle imposte di registro, catastali ed in misura fissa - all’esistenza di un duplice requisito: uno, di carattere oggettivo, costituito appunto dall’inserimento dell’immobile in un piano di recupero di iniziativa pubblica o privata convenzionato; l’altro, di carattere soggettivo, costituito dall’essere l’acquirente uno dei soggetti che attuano il recupero. Da questa prospettiva, in coerenza con le finalità perseguite dal legislatore, discende: 1) che il beneficio spetti soltanto quando si realizzino tutti gli elementi che integrano la fattispecie normativa, 2) che, perciò, l’agevolazione sia correlata alla effettiva attuazione del piano di recupero previsto all’atto del trasferimento dell’immobile, e pertanto ne sia giustificata la revoca ove si accerti la insussistenza dei prescritti requisiti.

Esenzione invim decennale e periodo di destinazione dell’immobile

Sez. I - Sentenza n. 9525 del 08/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Ferro V.

(I.N.V.I.M.) - Esenzioni ed agevolazioni - I.N.V.I.M. decennale - Esenzione ex art. 25 secondo comma, lett. d) del D.P.R. n. 643 - Presupposti

D.P.R. n. 643 del 26 ottobre 1972, art. 25

L’esenzione prevista nell’art. 25, secondo comma, lett. d), del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 643 in materia di I.N.V.I.M. decennale si applica solo agli immobili che abbiano ricevuto la destinazione ivi prevista per l’intero decennio di riferimento dell’applicazione dell’imposta.

Cass. 9798/94

Condono ex L. 516/82 e procedimento per il rimborso o l’impugnazione del silenzio-rifiuto

Sez. I - Sentenza n. 9527 del 08/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Bonomo M.

Condono fiscale - Ex L. n. 516/82 - Riscossione delle imposte sui redditi - Rimborsi - Imposte sui redditi versate in base alle dichiarazioni integrative ex legge n. 516/82 - Rimborso - Istanza - Presentazione - Ufficio competente - Intendenza di Finanza - Ricorso al giudice tributario contro il silenzio-rifiuto - Ammissibilità - Sussistenza del potere del Centro di servizio di provvedere d’ufficio al rimborso - Irrilevanza

D.L. n. 429 del 10 luglio 1982, art. 21

L. n. 516 del 7 agosto 1982

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973, art. 37

D.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973, art. 38

Ai sensi dell’art. 21 del D.L. 10 luglio 1982 n. 429, convertito nella legge 7 agosto 1982 n. 516, gli importi di cui al primo comma dell’art. 20 - e cioè delle imposte sui redditi dovute in base alle dichiarazioni integrative - sono riscossi mediante versamento diretto con le modalità di cui al D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602. Tale previsione comporta l’applicabilità dell’art. 38, comma primo, del medesimo D.P.R. n. 602 del 1973 e, quindi, la possibilità di presentare all’Intendenza di Finanza l’istanza di rimborso, in caso di errore materiale, duplicazione ed inesistenza totale o parziale dell’obbligo di versamento, nonché di proporre ricorso al giudice tributario contro il silenzio rifiuto, ai sensi del secondo comma del precedente art. 37, richiamato dal quarto comma dell’art. 38, senza che la sussistenza del potere del Centro di servizio di provvedere d’ufficio, ai sensi dell’art. 20 - bis del citato D.L. n. 429 del 1982, all’esecuzione di rimborsi di somme pagate in base a dichiarazioni integrative, faccia venir meno la facoltà del contribuente di utilizzare la procedura di cui agli artt. 37 e 38 citati nel caso in cui il rimborso non sia stato disposto.

In irpeg parrocchia con asilo infantile

Sez. I - Sentenza n. 9529 del 08/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Plenteda D.

(I.R.P.E.G.) - Enti non commerciali - Reddito imponibile - Limitazione contemplata dalla seconda parte dell’art. 108 del D.P.R. n. 917/86 - Parrocchia - Redditi provenienti dalla gestione di un asilo - Riconducibilità, di per sé, ai parametri fissati dalla norma - Esclusione

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 87

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 108

Ai fini della previsione di cui alla seconda parte dell’art. 108 del D.P.R. n. 917 del 1986, la quale esclude dall’assoggettamento ad IRPEG i redditi provenienti, agli enti non commerciali di cui alla lett. c) del comma primo dell’art. 87 dello stesso D.P.R., dallo svolgimento di attività di "prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 cod. civ., rese in conformità alle finalità istituzionali dell’ente senza specifica organizzazione e verso il pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione", va escluso che la funzione educativa e di istruzione svolta da un asilo da essa gestito rientri nelle finalità istituzionali di una parrocchia, posto che esso asilo si pone all’esterno del ruolo istituzionale svolto dall’ente nel suo rapporto di ordine religioso con la comunità dei fedeli; va altresì escluso che la gestione di un tal tipo di attività non richieda una specifica organizzazione (mezzi materiali, strutture adeguate, personale docente e non).

Acconto d’imposta e sanzioni per l’insufficiente versamento

Sez. I - Sentenza n. 9645 del 10/09/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Plenteda D.

Riscossione delle imposte sui redditi - Versamento diretto - Acconti - Dovuti sulla base dell’imposta risultante dalla dichiarazione annuale relativa al precedente anno di imposta - Misura originaria del 75% - Disciplina sanzionatoria in caso di insufficiente versamento fissata dall’art. 2 della legge n. 97 del 1977 - Suo aggancio al parametro del 75% - Successivo aggiornamento legislativo della misura dell’acconto dovuta entro il novembre di ogni anno - Corrispondente implicita variazione del parametro di riferimento della disciplina sanzionatoria

L. n. 97 del 23 marzo 1977, art. 2

D.L. n. 391 del 24 settembre 1987, art. 6

D.L. n. 936 del 23 dicembre 1977

L. n. 38 del 23 febbraio 1978

La elevazione della misura dell’acconto di imposta dovuto al novembre di ciascun anno dai contribuenti, sulla base della dichiarazione annuale dei redditi da essi presentata (misura dell’acconto portata progressivamente nel tempo, dal 75% dell’imposta dovuta per l’anno precedente, così come originariamente fissata dalla legge n. 97 del 1977 e successive modifiche ed integrazioni, al 90%, al 92% ed infine al 98%) ha via via comportato la corrispondente elevazione della soglia minima di versamento richiesta ai fini della non operatività delle disposizioni di cui agli artt. 9 e 92 del D.P.R. n. 602 del 1973 richiamate espressamente dall’art. 2 della legge n. 97 citata, ai fini dell’applicazione di interessi e soprattasse nel caso di mancato, ritardato o insufficiente versamento. A nulla rileva in contrario, infatti, la circostanza che solo con la legge n. 154 del 1989 - che ha convertito il D.L. n. 69 del 1989 - sia stata espressamente aggiornata la disciplina sanzionatoria, con superamento dell’originario formale aggancio del criterio di non operatività del meccanismo delle sanzioni, alla misura del 75% dell’imposta come dovuta per l’anno precedente.

Agevolazioni prima casa e precedente titolarità di quota di abitazione

Sez. I - Sentenza n. 9647 del 10/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Forte F.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Benefici per l’acquisto della cosiddetta "prima casa" - Presupposti - Impossidenza di idonea abitazione nello stesso territorio - Portata - Titolarità di mera quota di immobile abitativo - Ostatività - Esclusione - Limiti

L. n. 118 del 7 aprile 1985

D.L. n. 12 del 7 febbraio 1985, art. 2

Cod. Civ. art. 1102

Tanto più alla luce della disciplina di cui al comma 135 dell’art. 3 della legge n. 549 del 1995, la mera titolarità di una quota di un appartamento in comunione non preclude (a meno che non abbia a vertersi in ipotesi di comunione fra coniugi) la fruizione della disciplina agevolativa sull’acquisto della cosiddetta "prima casa". La facoltà di usare il bene comune purché non si impedisca a ciascuno degli altri comunisti "di farne parimenti uso", assicurata dall’art. 1102 cod. civ., non consente infatti al singolo comunista di destinare idoneamente la casa in comunione a sua abitazione.

Cass. 6476/96

Agevolazioni prima casa con acquisto della nuda proprietà

Sez. I - Sentenza n. 9648 del 10/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Forte F.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Agevolazioni per l’acquisto della prima casa ex legge n. 168/82 - Acquirente della nuda proprietà - Applicabilità - Condizioni

L. n. 549 del 28 dicembre 1995, art. 3

In tema di agevolazioni tributarie, anche il nudo proprietario ha diritto alle agevolazioni in materia di imposta di registro per l’acquisto della prima casa di cui all’art. 1 della legge n. 168/82, purché destini effettivamente l’appartamento acquistato a propria abitazione dopo la consolidazione dell’usufrutto con la nuda proprietà.

Cass. 3248/96

In successioni nuovo T.U. del 1990 e rateizzazioni posteriori

Sez. I - Sentenza n. 9685 del 11/09/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Plenteda D.

Imposta di successione - In genere - Disciplina del nuovo Testo Unico del 1990 - Entrata in vigore - Applicazione - Decorrenza - Successioni aperte dopo il 1 gennaio 1991 - Necessità - Meri accordi sulla dilazione e sugli interessi, stipulati successivamente a quella data - Incidenza - Esclusione

D.P.R. n. 637 del 26 ottobre 1972

D. Lg. n. 346 del 31 ottobre 1990, art. 63

Alla stregua della disposizione di cui all’art. 63 del decreto legislativo n. 346 del 1990, la quale stabilisce che le norme del T.U. sulle successioni e donazioni in esso contenute entrino in vigore il 1 gennaio 1991 e si applichino alle successioni aperte e alle donazioni fatte a partire da tale data, ove una successione si sia aperta entro il 31 dicembre 1990, non vale ad assoggettarla alla nuova disciplina di cui al D.Lgs. n. 346 del 1990 il fatto che, successivamente al 1 gennaio 1991, sia intervenuto un accordo fra il contribuente e l’Amministrazione finanziaria relativo alla dilazione del pagamento dell’imposta ed agli interessi.

Cass. 3840/99

Rettifica ex art. 36 bis dpr 600/73 e mero adeguamento al contenuto della dichiarazione

Sez. I - Sentenza n. 9686 del 11/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Losavio G.

Accertamento delle imposte sui redditi - Rettifica delle dichiarazioni - Disciplina ex art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 - Poteri conseguenti dell’Ufficio - Portata - Nel regime antecedente alle modifiche introdotte con il D.L. n. 330 del 1994 - Fattispecie

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 36 bis

L’esercizio del potere di cui all’art. 36 bis del D.P.R. n. 600 del 1973 (nel testo antecedente alle modifiche introdotte con il decreto legge n. 330 del 1994 convertito in legge n. 473 del 1994) non necessariamente contempla gli interventi di "correzione", di "esclusione" o di riduzione di cui al secondo comma della disposizione in questione, ma può anche tradursi nel mero adeguamento della liquidazione dell’imposta ai contenuti della dichiarazione del contribuente allorché quest’ultimo, per avventura, non abbia adeguato l’entità del versamento a saldo ai contenuti della sua dichiarazione (nella fattispecie il contribuente, pur avendo esposto, in sede di dichiarazione annuale, taluni redditi nel quadro dei redditi di impresa), non aveva ad essi adeguato, ai fini ILOR, i relativi versamenti a saldo, limitandosi invece, in sede di "note esplicative" da lui inserite in dichiarazione, a rivendicare la natura di lavoro autonomo della propria attività).

Giudizio di divorzio e mutamento delle condizioni economiche delle parti con richiesta di indagini fiscali

Sez. I - Sentenza n. 9792 del 14/09/1999

Presidente: Delli Priscoli M., Relatore: Felicetti F.

Famiglia - Matrimonio - Scioglimento - Divorzio - Obblighi - Verso l’altro coniuge - Assegno - In genere - Determinazione - Criteri - Modificazione della situazione economica delle parti in corso di giudizio - Rilevanza - Conseguenze - Giudizio di rinvio a seguito di annullamento della Corte di Cassazione - Documentazione fiscale inerente ai redditi delle parti nel periodo successivo alla sentenza annullata - Acquisizione da parte del giudice del rinvio - Ammissibilità - Richiesta di accertamenti tributari sulle condizioni economiche dell’altro coniuge - Ammissibilità

L. n. 898 del 1 dicembre 1970

Nella determinazione della entità dell’assegno di divorzio possono legittimamente spiegare influenza le modificazioni delle condizioni economiche delle parti in corso di giudizio, con la conseguenza che, in sede di giudizio di rinvio instauratosi a seguito di annullamento da parte della S.C., il giudice di merito ha facoltà di acquisire la documentazione fiscale inerente ai redditi delle parti negli anni successivi alla sentenza annullata, nonché di dare ingresso, se del caso, alla richiesta di indagini tributarie sul mutamento di dette condizioni economiche avanzata da una delle parti.

Cass. 317/98

La rettifica ex art. 36 bis dpr 600/73 inapplicabile a misure di esenzione o agevolazione

Sez. 1 - Sentenza n. 9818 del 15/09/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Ferro V.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica delle dichiarazioni - Procedimento ex art. 36 bis, comma secondo lett. a) del D.P.R. n. 600 del 1973 - Portata - Condizioni - Limiti - Conseguenze - Dichiarazione dei redditi - Norme di esenzione o di agevolazione - Applicazione da parte del contribuente - Rettifica ex art. 36 bis cit. - Ammissibilità - Esclusione

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 36 bis

D.P.R. n. 920 del 24 dicembre 1976, art. 2

La previsione dell’art. 36 bis, secondo comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, introdotta dall’art. 2 del D.P.R. 24 dicembre 1976, n. 920 allo scopo di rendere possibile la più sollecita correzione da parte dell’Ufficio, degli errori individuabili nella dichiarazione sulla scorta di un mero controllo formale, ha carattere eccezionale, e non tollera applicazione estensiva a ipotesi diverse da quelle tassativamente indicate dal legislatore. Perciò a tale strumento non può fare ricorso l’Amministrazione ogniqualvolta sia necessario procedere, al di là del mero riscontro cartolare, ad attività di valutazione giuridica ai fini dell’interpretazione del dato normativo, della qualificazione di fatti o di rapporti fiscalmente rilevanti, della soluzione di questioni di imponibilità o di deducibilità o relative all’applicabilità di norme di esenzione o di agevolazione.

Cass. 7489/94, 6333/96

Preliminare di compravendita con procura irrevocabile alla rivendita per eludere la duplice tassazione

Sez. II - Sentenza n. 9837 del 15/09/1999

Presidente: Baldassarre V., Relatore: Napoletano G.

Vendita - Promessa di vendita - Contratto preliminare di compravendita - Previsione della sua attuazione mediante vendita indiretta caratterizzata da consegna del bene e rilascio di procura irrevocabile a vendere - Finalità speculativa e di sottrazione dell’affare alla doppia imposizione del trasferimento - Legittimità (dal punto di vista civilistico) - Diritto del venditore all’apposizione di un termine alla procura e all’indicazione nella stessa del prezzo - Esclusione

Cod. Civ. art. 1351

Cod. Civ. art. 1470

Cod. Civ. art. 1723

Cod. Civ. art. 1418

È legittima (dal punto di vista civilistico) la previsione in sede di contratto preliminare di compravendita della possibile attuazione, a richiesta del promissario acquirente, della vendita in forma indiretta, attraverso la consegna del bene, il pagamento del prezzo e il rilascio di una procura irrevocabile a vendere, secondo un sistema diffuso nella pratica degli affari e diretto a soddisfare l’interesse dell’acquirente che abbia concluso il contratto preliminare per fini speculativi e miri a "rivendere" il bene evitando il doppio trasferimento e la connessa duplicazione degli oneri tributari. Né il promittente venditore può legittimamente subordinare l’esecuzione di tale patto alla fissazione di un termine alla procura o alla indicazione nella stessa del prezzo del contratto da stipulare, poiché tali elementi sarebbero incompatibili con il carattere irrevocabile e la finalità pratica della procura, rilasciata nell’esclusivo interesse dell’acquirente - mandatario, limitando la libertà del medesimo di "rivendere" a terzi il bene al prezzo e nel tempo da lui ritenuto più conveniente.

Cass. 4534/84, 3434/91, 2967/97

Le sanzioni per l’omesso canone comunale sul consumo dell’acqua potabile

Sez. I - Sentenza n. 10151 del 20/09/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Criscuolo A.

Sanzioni amministrative - Applicazione - Ordinanza - Procedimento - In genere - Procedimento ex artt. 22 e 23 legge n. 689 del 1981 e correlata competenza per materia del pretore - Controversie soggette - Oggetto - Pretesa di pagamento di sanzione pecuniaria per un illecito amministrativo - In forza di norma prevedentela come tale - Necessità - Controversia sul pagamento di canone di consumo acqua potabile - Natura sanzionatoria - Esclusione - Conseguenze - Inapplicabilità del suddetto procedimento e della competenza pretorile - Applicazione degli ordinari criteri di competenza

L. n. 689 del 24 novembre 1981, art. 22

L. n. 689 del 24 novembre 1981, art. 23

Perché possa trovare applicazione la cognizione per materia del pretore secondo il procedimento di cui agli artt. 22 e 23 della legge n. 689 del 1981, è necessario che la controversia abbia ad oggetto la contestazione di una pretesa di pagamento di una somma di danaro richiesta a titolo di sanzione amministrativa pecuniaria ed avente causa in una violazione per la quale sia previsto tale genere di sanzione. Ne consegue che, con riferimento ad una pretesa esercitata da un Comune, per il tramite del concessionario per la riscossione, a titolo di canone per il consumo dell’acqua potabile, non vertendosi in ipotesi di irrogazione di una sanzione, alla controversia instaurata a seguito dell’avviso di mora inviato dal concessionario non è applicabile il suddetto procedimento e non sussiste la correlata competenza per materia del pretore (nella specie la Suprema Corte, premesso il rilievo che la suddetta pretesa non aveva neppure alcuna componente tributaria, ha statuito sulla competenza individuandola, in relazione al valore della somma richiesta, in quella del giudice di pace).

Cass. 6967/97

Tassa di circolazione ed omessa registrazione al pra dell’avvenuta vendita del veicolo

Sez. I - Sentenza n. 10177 del 21/09/1999

Presidente: Senofonte P., Relatore: Morelli M.

Imposta sulla circolazione degli autoveicoli (tasse automobilistiche) - Pagamento - In genere - Vendita non seguita dall’annotazione al PRA - Pagamento da parte del soggetto risultante proprietario al PRA - Rivalsa nei confronti dell’effettivo proprietario - Ammissibilità - Anche nel caso di ulteriore vendita successiva

D.L. n. 953 del 30 dicembre 1982, art. 5

L. n. 53 del 28 febbraio 1983

Con riferimento alla tassa prevista, per effetto dell’immatricolazione dell’autoveicolo, dai commi da trentunesimo a sessantesimo dell’art. 5 del D.L. n. 953 del 1982, mentre il soggetto passivo dell’obbligazione tributaria è colui che possiede in quanto proprietario un autoveicolo idoneo alla circolazione, responsabile di imposta è colui che risulta proprietario dal PRA; conseguentemente, in caso di vendita di autoveicolo non seguita da immediata comunicazione al PRA, il compratore ha l’obbligo di fornire al venditore i mezzi necessari per il pagamento e il venditore, se provveda al pagamento con mezzi propri, si surroga al creditore per ottenere la restituzione dal debitore di quanto pagato, senza che assuma rilievo l’eventuale successivo trasferimento del veicolo ad un terzo, nei cui confronti il debitore potrà agire in rivalsa.

Cass. 7668/97

Agevolazioni prima casa per l’acquisto di un minorenne con genitori già proprietari di altro immobile

Sez. I - Sentenza n. 10196 del 21/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Forte F.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Agevolazioni in tema di cosiddetta "prima casa" - Acquisto di casa non di lusso effettuato da un minore - Applicabilità - Sussistenza - Possesso di un’abitazione da parte dei genitori nello stesso comune - Ostatività - Esclusione

L. n. 168 del 22 aprile 1982, art. 1

L. n. 118 del 5 aprile 1985, art. 2

Le disposizioni agevolative di cui all’art. l, comma sesto della legge n. 168 del 1982 e dell’art. 2 della legge n. 118 del 1985 possono, nel concorso delle altre condizioni volute dalle norme suddette, applicarsi anche per l’acquisto di una casa non di lusso effettuato da parte di un minore, e non si rivela preclusiva l’eventuale circostanza per cui i di lui genitori posseggano altre abitazioni nello stesso comune.

Cass. 10247/94

Agevolazioni per l’edilizia popolare ed obblighi documentali

Sez. I - Sentenza n. 10253 del 22/09/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Forte F.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Edilizia economica e popolare - Agevolazioni nel settore edilizio "ex lege" n. 408 del 1949 - Fruizione - Condizioni - Denuncia di avvenuto adempimento degli obblighi - Presentazione - Obbligo - Omessa presentazione - Conseguenze - Decadenza

L. n. 408 del 2 luglio 1949

L. n. 26 del 7 febbraio 1968

D.L. n. 1150 del 11 dicembre 1967, art. 6

Ai sensi dell’art. 6 del D.L. 11 dicembre 1967, n. 1150, convertito in legge 7 febbraio 1968, n. 24, la fruizione delle agevolazioni tributarie concesse nel settore edilizio dalla legge 2 luglio 1949, n. 408 e successive modificazioni è subordinata, sotto pena di decadenza, alla presentazione, entro il termine fissato dalla norma stessa, di apposita denuncia corredata dalla documentazione dell’adempimento degli obblighi imposti per la detta fruizione, di guisa che tale presentazione costituisce non una facoltà del contribuente, ma un vero e proprio obbligo a suo carico, finalizzato all’accertamento della sussistenza delle condizioni necessarie all’attribuzione del beneficio.

Cass. 11239/93, 3772/94

In contenzioso il pagamento dell’imposta oggetto dell’atto impugnato non estingue il giudizio

Sez. I - Sentenza n. 10269 del 22/09/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Graziadei G.

Contenzioso tributario - Procedimento - Estinzione del giudizio - Impugnazione dell’atto - Successivo pagamento in sé dell’imposta - Cessazione della materia del contendere - Configurabilità - Esclusione

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992

Una volta impugnato l’atto di liquidazione dell’imposta, il successivo pagamento dell’imposta in misura pari a quella fissata con il suddetto atto non può comportare di per sé - stante la sua doverosità e non interferenza sulla successiva recuperabilità, all’esito dell’impugnazione, della somma che risulti indebitamente versata - la cessazione della materia del contendere, essendo una tale ultima situazione ravvisabile solo a fronte di fatti che esauriscano oggettivamente e definitivamente il tema del dibattito, elidendo l’interesse alla prosecuzione della causa.

Ipoteca legale per violazioni finanziarie e impugnabilità della revoca dell’autorizzazione all’iscrizione

Sez. I - Sentenza n. 10617 del 25/09/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Olla G.

Tributi (in generale) - Repressione delle violazioni delle leggi finanziarie - Misure conservative - Provvedimento di revoca della autorizzazione ad iscrizione di ipoteca legale concessa ex art. 26 legge n. 4 del 1929 - Impugnazione con ricorso per cassazione - Ammissibilità - Esclusione

L. n. 4 del 7 gennaio 1929, art. 26

L. n. 4 del 7 gennaio 1929, art. 27

Cod. Proc. Civ. art. 669 terdecies

Il provvedimento presidenziale che accoglie la istanza di revoca dell’autorizzazione ad iscrivere - in presenza di violazioni di leggi finanziarie per le quali sia stabilita una pena pecuniaria - ipoteca legale, ai sensi dell’art. 26 della legge 7 gennaio 1929 n. 4, sui beni immobili del trasgressore, non è impugnabile con il ricorso straordinario per cassazione di cui all’art. 111 della Costituzione, che, se proposto, deve essere dichiarato inammissibile, essendo esperibile avverso il suddetto provvedimento presidenziale, a far data dal primo gennaio 1993, il rimedio del reclamo previsto dall’art. 669 "terdecies" cod. proc. civ.

In accertamento la notifica agli irreperibili residenti o non residenti

Sez. I - Sentenza n. 10799 del 29/09/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Bonomo M.

Accertamento delle imposte sui redditi - Notificazioni - Irreperibilità del destinatario - Notifica ex art. 140 c.p.c. ed ex art. 60 D.P.R. n. 600 del 1973 - Presupposti

Cod. Proc. Civ. art. 140

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 58

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 60

La notificazione dell’avviso di accertamento tributario deve essere effettuata applicando la disciplina di cui all’articolo 140 Cod. Proc. Civ., quando siano conosciuti la residenza e l’indirizzo del destinatario ma la notifica non sia avvenuta perché costui od altro possibile consegnatario non sia stato rinvenuto; deve essere effettuata invece ai sensi dell’articolo 60, lettera e) del D.P.R. n. 600 del 1973, sostitutivo, per il procedimento tributario, dell’articolo 143 Cod. Proc. Civ., quando, malgrado le ricerche del messo notificatore non si conosca in quale comune risieda il destinatario; allorquando, come nella specie, il messo notificatore non reperisca il contribuente e questi risulti trasferito in luogo non conosciuto in base alle informazioni raccolte presso alcuni inquilini, è corretta la procedura di notifica effettuata ai sensi dell’articolo 60, lettera e) citato.

Cass. 5100/97, 1484/98

In ilor esenzione per l’impresa artigiana ed onere della prova

Sez. I - Sentenza n. 10818 del 29/09/1999

Presidente: Grieco A., Relatore: Losavio G.

(I.L.O.R.) - Presupposti dell’imposta - Esclusioni - Redditi di impresa artigiana - Esenzione dall’ILOR - Condizioni - Onere prova

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 115

Sull’imprenditore titolare di un’impresa artigiana il quale, adducendo l’esenzione da imposta, agisca in ripetizione di versamenti diretti ILOR da lui effettuati grava l’onere di dimostrare in concreto la sussistenza dei requisiti di cui alla lettera e - bis), comma secondo, dell’art. 115, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917.

Cass. 9700/93

Presidente: Sensale A., Relatore: Ferro V.

Imposta sulle successioni - Base imponibile - Atti compiuti in vita dal "de cuius" - Sufficienza del mero intento elusivo in sé - Esclusione - Dichiarazione "confessoria" del "de cuius" contenuta in testamento - Rilevanza - Esclusione - Fondamento

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 35

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 36

Il ritenuto, eventuale intento elusivo dell’imposta successoria realizzato dal "de cuius" con gli atti di disposizione dei suoi beni da lui compiuti in vita, resta di per sé irrilevante ai fini della ricomprensione di quei beni nell’asse ereditario e del loro assoggettamento ad imposta di successione, dovendo invece guardarsi alla natura degli effetti giuridici reali prodotti da quegli atti, ove difformi dal loro contenuto apparente. A tal fine si rende pertanto irrilevante anche un’eventuale ed esplicita dichiarazione del "de cuius" contenuta in testamento la quale faccia espresso riferimento alla natura e funzione di anticipata realizzazione satisfattoria delle pretese ereditarie rivestita dagli atti da lui compiuti in vita; né può - d’altronde - il testatore ritenersi dotato di un potere di disposizione e di legittimazione alla confessione in ordine al rapporto tributario successorio che investe i suoi eredi e rispetto al quale in sé, egli non può intendersi come loro dante causa.

Cass. 892/63

In contenzioso sopravvenienza del condono in corso di giudizio

Sez. I - Sentenza n. 10875 del 01/10/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Vitrone U.

Contenzioso tributario - Procedimento - Estinzione del giudizio - Condono ex art. 8 D.L. n. 83/91 - Sopravvenienza nel corso del giudizio - Commissione Tributaria - Poteri - Comunicazione ex art. 8, quarto comma, D.L. n. 83/91 - Rilevanza - Esclusione - Estinzione del giudizio - Omessa pronuncia - Corte di Cassazione - Poteri

D.L. n. 83 del 16 marzo 1991, art. 8

L. n. 154 del 15 maggio 1991

Ai fini dell’applicazione della normativa in materia di definizione del contenzioso tributario, la commissione tributaria presso cui pende la controversia non è vincolata in alcun modo alla comunicazione dell’ufficio di cui all’art. 8, comma quarto, del D.L. 16 marzo 1991 n. 83, conv. in legge 15 maggio 1991 n. 154, che costituisce solo un’informativa sulla situazione, ma deve accertare autonomamente se l’infrazione, per cui è controversia, sia compresa tra le ipotesi che la legge di condono ha dichiarato sanate o sanabili previa regolarizzazione della posizione tributaria e, in caso positivo, se la regolarizzazione sia avvenuta, trattandosi di benefici accordati direttamente dalla legge in presenza di determinati presupposti. Nel caso in cui l’estinzione del giudizio si sia verificata in sede di merito e non sia stata pronunciata, la corte di cassazione deve cassare senza rinvio la decisione impugnata e dichiarare l’estinzione del giudizio, allorquando il vizio della sentenza di appello sia stato denunciato con apposito motivo di ricorso.

Cass. 1520/96, 2672/96

Irregolarità nella dichiarazione doganale e sanzioni

Sez. III - Sentenza n. 10898 del 01/10/1999

Presidente: Iannotta A., Relatore: Talevi A.

Tributi doganali - Dichiarazione doganale - Erronea indicazione della tariffa, ma corretta indicazione della merce - Sanzione amministrativa - Applicabilità - Esclusione - Evasione superiore al 5 per cento del tributo dovuto - Irrilevanza

D.P.R. n. 43 del 23 gennaio 1973, art. 303

La sanzione per irregolare dichiarazione doganale, ai sensi dell’art. 303, comma secondo, D.P.R. 23 gennaio 1973 n. 43, non è dovuta quando, pur essendo errata l’indicazione del codice della tariffa, il dichiarante abbia comunque indicato con esattezza il tipo di merce in transito. Tale speciale causa di esenzione ha natura generale, e quindi trova applicazione sia nelle ipotesi previste dal comma primo del citato art. 303 (assenza di evasione od evasione inferiore al 5 per cento dell’importo totale del tributo dovuto); sia nelle più gravi ipotesi previste dal terzo comma dell’art. 303 (evasione superiore al 5 per cento dell’importo totale del tributo dovuto).

Cass. 2590/99, 11020/94, 7563/95

Sez. III - Sentenza n. 10898 del 01/10/1999

Presidente: Iannotta A., Relatore: Talevi A.

Tributi doganali - Dichiarazione doganale - Sanzioni per le violazioni - In genere - Causa di non sanzionabilità di cui all’art. 303, comma secondo, D.P.R. n. 43 del 1973 - Esatta indicazione della merce nei documenti allegati, ma non nella dichiarazione doganale - Sufficienza - Esclusione

D.P.R. n. 43 del 23 gennaio 1973, art. 303

La speciale causa di esenzione dall’applicazione della sanzione per infedele dichiarazione doganale, prevista dall’art. 303, comma secondo, D.P.R. n. 43 del 1973 (ricorrente quando, pur essendo stata indicata una inesatta tariffa doganale, la merce sia stata comunque esattamente descritta) è applicabile soltanto quando la esatta descrizione della merce importata sia contenuta nella dichiarazione doganale, e non quando sia contenuta nella documentazione presentata dall’importatore.

Cass. 2590/99

Rettifica ex art. 36 bis dpr 600/73 non estensibile

Sez. I - Sentenza n. 10934 del 02/10/1999

Presidente: Ferro V., Relatore: Adamo M.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Rettifica - In genere - Procedura ex art. 36 bis del D.P.R. n. 600/73 - Portata - Tassatività dei casi previsti- Conseguenze - Applicazione estensiva - Ammissibilità - Esclusione - Fattispecie in tema di iscrizione a ruolo di interessi e soprattasse conseguenti a ritardo nel versamento di imposta

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 36 bis

In tema di imposte sui redditi, la disposizione di cui all’art. 36 bis D.P.R. n. 600/73 va interpretata nel senso che i casi nello stesso indicati, in relazione ai quali è consentito all’Ufficio tributario procedere all’iscrizione a ruolo di tributi, senza la preventiva notifica dell’avviso di accertamento, devono ritenersi tassativi e non suscettibili di ampliamento, in quanto comportanti una compromissione dei diritti di difesa del cittadino; è da escludere, più in particolare, che l’Ufficio tributario possa procedere, attraverso la procedura prevista dall’art. 36 bis, D.P.R. n. 600/73, ad iscrivere a ruolo somme richieste a titolo di soprattasse ed interessi (nella fattispecie, conseguenti al ritardato versamento dell’ILOR).

Cass. 7489/94

Agevolazioni per le nuove iniziative produttive e nozione di "stabilimento industriale tecnicamente organizzato"

Sez. I - Sentenza n. 10936 del 02/10/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Panebianco U.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni di carattere territoriale - Nuove iniziative produttive - Imprese edili - Esenzione decennale dall’ILOR ex art. 101 del D.P.R. n. 218 del 1978 - Spettanza - Esclusione

D.P.R. n. 218 del 6 marzo 1978, art. 101

In tema di agevolazioni tributarie, ai fini dell’esenzione decennale dall’ILOR, accordata dall’articolo 101 del D.P.R. n. 218 del 1978, per "stabilimento industriale tecnicamente organizzato" deve intendersi uno stabilimento che fornisca, quale risultato della sua attività, un prodotto, che assicuri una rilevante assunzione di operai e la conseguente stabilità del posto di lavoro, nel cui ambito sia svolta attività potenzialmente duratura nel tempo; tali condizioni difettano nelle imprese edili, che conseguentemente non possono essere ammesse all’esenzione; infatti, la relativa attività consiste nella esecuzione di costruzioni, che sono realizzate all’esterno del cantiere, quand’anche dotato di strutture stabili, che hanno un termine finale e per la cui esecuzione non necessariamente si assicurano stabili posti di lavoro a numerosi dipendenti.

Cass. 5479/98

Tassabilità dell’indennità per ferie non godute e costituzionalità

Sez. I - Sentenza n. 10941 del 02/10/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Proto V.

(I.R.P.E.F.) - Redditi di lavoro - Lavoro dipendente - Indennità sostitutiva delle ferie - IRPEF - Assoggettabilità - Contrasto di tale disciplina con gli artt. 3 e 53 della Costituzione - Esclusione

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 46

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 48

La indennità sostitutiva delle ferie rientra nel concetto di retribuzione imponibile di cui agli artt. 46 e 48 del D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 e, pertanto, deve essere assoggettata ad IRPEF ed alla relativa ritenuta d’acconto, senza che tale disciplina possa ritenersi in contrasto con gli artt. 3 e 53 della Costituzione.

Cass. 7868/94

In iva la nozione di bene immobile strumentale

Sez. I - Sentenza n. 10943 del 02/10/1999

Presidente: Grieco A., Relatore: Altieri E.

(I.V.A.) - Oggetto - Beni strumentali - Nozione - Portata - Natura immobile del bene - Compatibilità - Conseguenze in tema di assoggettamento ad IVA del relativo atto di cessione

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 1

D.P.R. n. 634 del 29 settembre 1973, art. 38

Anche un bene immobile può rientrare nella nozione di "bene strumentale" in quanto la sua destinazione sia da considerarsi "inerente" all’esercizio dell’impresa; d’altronde, la nozione di "esercizio di impresa" non può limitarsi all’attività di produzione o scambio di beni in senso stretto, e non esclude, pertanto e di per sé, dal suo ambito i beni i quali non siano oggetto diretto dell’attività produttiva. Giacché, inoltre, l’inerenza all’oggetto dell’impresa non viene meno con l’atto in sé della cessione del bene (posto che la perdita di una tale qualità non costituisce un presupposto, ma solo la conseguenza della cessione), anche la vendita di un immobile il quale rivesta la qualità di bene strumentale va considerata - ai fini dell’assoggettamento ad IVA - alla pari di tutte le periodiche cessioni di beni strumentali, le quali costituiscono un evento fisiologico del ciclo produttivo a prescindere dal fatto che la cessione avvenga - o meno - in vista dell’acquisto di un altro bene simile.

Cass. 5366/99

L’agevolazione irpeg per le nuove iniziative produttive

Sez. I - Sentenza n. 11028 del 05/10/1999

Presidente: Reale P., Relatore: Sotgiu S.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni di carattere territoriale - Nuove iniziative produttive - IRPEG - Esenzione - Spettanza - Condizioni - Immutazione delle condizioni ex artt. 14 legge n. 64/86 e 18 D.L. n. 244/95 - Esclusione

D.P.R. n. 218 del 6 marzo 1978, art. 101

D.P.R. n. 218 del 6 marzo 1978, art. 102

D.P.R. n. 218 del 6 marzo 1978, art. 105

L. n. 64 del 1 marzo 1986, art. 14

D.L. n. 244 del 23 giugno 1995, art. 18

L. n. 341 del 8 agosto 1995

L’art. 105 del D.P.R. n. 218 del 1978 richiede per la fruizione dell’agevolazione IRPEG - che può applicarsi anche in presenza della agevolazione ILOR di cui agli artt. 101 e 102 del citato D.P.R., ma non necessariamente alle stesse condizioni - la presenza di due requisiti: la costituzione in forma societaria, trattandosi di imposta sulle persone giuridiche, e la realizzazione di una nuova iniziativa produttiva, intendendosi come tale un’iniziativa incrementativa della produzione e dello sviluppo delle popolazioni del Sud Italia, senza che la immutazione di tali condizioni possa dedursi dal dettato dell’art. 14 della legge n. 64 del 1986, che amplia esclusivamente il dato quantitativo del beneficio IRPEG (dal 50% alla totalità dell’esenzione), né dall’art. 18 del D.L. n. 244/95, interpretativo dell’art. 1 del precedente D.L. n. 96 del 1993, che conferma l’applicabilità dell’agevolazione di cui alla legge del 1986, richiamandosi al D.P.R. n. 218 del 1978.

Cass. 3602/97, 5732/98

In iva l’importazione di olive nere in salamoia

Sez. I - Sentenza n. 11041 del 05/10/1999

Presidente: Grieco A., Relatore: Plenteda D.

(I.V.A.) - Aliquote - Olive nere in salamoia e alla greca - Importazione - Aliquota agevolata del 2% - Applicabilità

D.M. del 21 dicembre 1967, art. 2

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 78

In tema di IVA, la importazione di olive alla greca, trattandosi di olive immesse allo stato naturale in salamoia, non deve essere assoggettata all’aliquota dell’8 per cento, ma a quella agevolata del 2 per cento, rientrando queste nella tipologia prevista dall’art. 2 D.M. 21 dicembre 1967 (frutta, ortaggi e verdura allo stato naturale...). Tale regime agevolativo, concepito per la soppressa I.G.E., con l’avvento dell’IVA è stato conservato, avendo l’art. 78 cpv. D.P.R. 633/72 e successive modificazioni (inclusa quella apportata dalla legge 889/1980 in termini di aliquote) stabilito che "per le cessioni ed importazioni dei prodotti alimentari per i quali l’imposta generale sull’entrata e la parallela imposta sull’importazione si applicano con aliquota ordinaria o condensata" - cioè una tantum, come stabilito dal D.M. 21 dicembre 1967 citato - "l’aliquota dell’imposta sul valore aggiunto si applica nella misura del 2 per cento".

Cass. 4892/94, 12322/95

In contenzioso omessa sottoscrizione della decisione

Sez. I - Sentenza n. 11051 del 05/10/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Fioretti F.

Contenzioso tributario - Procedimento - Disposizioni comuni ai vari gradi del procedimento - Decisioni - In genere - Sottoscrizione della decisione da parte del presidente o del relatore - Omissione - Conseguenze - Nullità radicale ed insanabile della decisione

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 37

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 39

Cod. Proc. Civ. art. 132

Cod. Proc. Civ. art. 161

In tema di contenzioso tributario, l’omessa sottoscrizione della decisione della Commissione Tributaria da parte del presidente o del relatore determina, ai sensi degli artt. 37 e 39 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 636, 132 e 161 cod. proc. civ., (nel caso in cui il loro impedimento non risulti menzionato ai sensi del terzo comma dell’art. 132 cod. proc. civ.) la nullità radicale ed insanabile della decisione, rilevabile, anche d’ufficio, in ogni stato e grado del giudizio.

SS.UU. 12021/90

Accertamento con indagini bancarie

Sez. I - Sentenza n. 11094 del 06/10/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Forte F.

Accertamento delle imposte sui redditi - Accertamenti e controlli - Conti correnti bancari - Movimentazione - Utilizzazione ai fini dell’accertamento senza previa convocazione del contribuente per giustificare le operazioni bancarie oggetto di verifica - Legittimità

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 32

In tema di accertamento delle imposte sui redditi, è legittima la utilizzazione da parte dell’amministrazione finanziaria dei movimenti dei conti correnti bancari del contribuente, anche se questo non è stato convocato per giustificare le operazioni bancarie oggetto di verifica, atteso che nessuna norma impone la convocazione del contribuente in sede amministrativa prima dell’accertamento, potendo l’Ufficio procedere al ritiro eventuale del provvedimento, nell’esercizio del potere di autotutela, in caso di osservazioni e/o giustificazioni proposte dall’interessato anche dopo il suo intervento nella stesura del verbale di constatazione della Guardia di Finanza.

Retroattività del T.U. 131/86 di registro ed incostituzionalità

Sez. I - Sentenza n. 11095 del 06/10/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Graziadei G.

Imposta di registro - Regime transitorio - Retroattività fissata dall’art. 79 del D.P.R. n. 131 del 1986 - Portata - Condizioni - Presupposti - Delimitazione della possibilità di ottenere il recupero di somme già versate - Presupposti - Eccezione di incostituzionalità - Manifesta infondatezza

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 79

In deroga al principio generale secondo cui l’imposta di registro è soggetta alla normativa dell’epoca della formazione e registrazione dell’atto, l’art. 79, primo comma, del D.P.R. n. 131 del 1986 assegna retroattività alle disposizioni del D.P.R. citato le quali risultino più vantaggiose per il contribuente, quando sia in corso una controversia, ovvero non si sia ancora verificata decadenza dell’Amministrazione dalla formulazione di ulteriori pretese impositive. La stessa norma in questione limita poi la possibilità di ottenere, sulla scorta della nuova disciplina, il recupero di somme versate, ai soli casi in cui sia pendente in proposito controversia o sia stata presentata istanza di rimborso. Una tale difformità di trattamento discendente da tale ultima disposizione, nella parte in cui essa finisce per considerare influente la pendenza di una contesa giudiziale sulla doverosità del pagamento in precedenza eseguito, non può ledere nemmeno astrattamente i precetti costituzionali di cui agli artt. 3, 24 e 97 della Costituzione, viste la obiettiva diversità e non equiparabilità delle situazioni in cui sia aperto - o meno - il dibattito sul rapporto tributario, la ragionevolezza di una discriminazione correlata al dato estrinseco dell’insorgenza e persistenza di un processo di controllo giudiziale sul rapporto sostanziale, l’inevitabilità di una divergente regolamentazione di vicende simili ma differenziate dal fattore tempo, a fronte di mutamenti del quadro normativo.

Cass. 2733/98

In contenzioso appello con erronea indicazione dell’operazione assoggettata ad imposizione

Sez. I - Sentenza n. 11100 del 06/10/1999

Presidente: Sgroi V., Relatore: Forte F.

Contenzioso tributario - Procedimento di appello - Atto di appello - Contenuto - Esposizione sommaria dei fatti - Erronea indicazione dell’operazione soggetta a imposizione - Conseguenze - Inammissibilità - Esclusione - Condizioni - Fattispecie

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 15

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 22

Nel processo tributario, ai sensi dell’articolo 22 D.P.R. n. 636 del 1972, l’atto di appello deve contenere l’indicazione della sentenza impugnata, l’esposizione sommaria dei fatti ed i motivi dell’impugnazione e, ai sensi dell’articolo 15 cui rinvia l’articolo 22, deve indicare l’oggetto della domanda, l’atto cui la controversia si riferisce o l’ufficio tributario da cui promana; tali requisiti sono soddisfatti e l’appello è ammissibile nell’ipotesi - assimilabile a quella della mancata esposizione dei fatti - in cui, pur essendo stata erroneamente indicata l’operazione assoggettata a imposizione (nella specie, un atto di fusione della medesima società appellata simile ma diverso da quello oggetto della sentenza impugnata), la sentenza impugnata sia correttamente individuata e i motivi di gravame siano congruenti (nella specie, inapplicabilità della direttiva Cee n. 69/335 alle fusioni).

Cass. 2081/70, 1699/71, 8377/95, 11971/95, 169/96, 8343/97, 2149/98

Sez. I - Sentenza n. 11100 del 06/10/1999

Presidente: Sgroi V., Relatore: Forte F.

Imposta di registro - In genere - Fusione per incorporazione senza aumento di capitale - Imposta di registro - Contrasto col diritto comunitario - Esclusione

Direttiva Consiglio n. 335 del 17 luglio 1969

Direttiva Consiglio n. 303 del 10 giugno 1985

La direttiva del Consiglio 17 luglio 1969 69/335 CEE, relativa alle imposte indirette sulla raccolta di capitali, come modificata dalla direttiva del Consiglio 10 giugno 1985, 85/303/CEE, non osta alla riscossione di un’imposta di registro in caso di incorporazione di società ad opera d’altra società che detiene la totalità delle azioni e delle quote della società incorporata.

Tassa di circolazione e sanzioni per il ritardo nel pagamento

Sez. I - Sentenza n. 11278 del 08/10/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Proto V.

Imposta sulla circolazione degli autoveicoli (tasse automobilistiche) - Soprattasse previste dall’art. 1 della legge n. 27 del 1978 - Presupposti - Mancato o insufficiente pagamento - Portata - Ipotesi del mero ritardo nel pagamento - Inclusione

L. n. 27 del 24 gennaio 1978, art. 1

Anche se non espressamente contemplata dall’art. 1 della legge 24 gennaio 1978, n. 27, nel suo testo originario, laddove esso prevede, in relazione al caso di "mancato o insufficiente pagamento delle tasse automobilistiche", il pagamento, oltre che del tributo evaso, delle soprattasse stabilite dalla tabella annessa ad essa legge, anche l’ipotesi del "pagamento tardivo" (e cioè non rispettoso del termine del decimo giorno dall’inizio dei periodi fissi stabiliti dalle lettere a), b) e c) dell’art. 5 del t.u. 5 febbraio 1953, n. 39, siccome determinato ai sensi dell’art. 1 del decreto ministeriale 12 novembre 1955, o del successivo decreto 18 dicembre 1956) costituiva, ai sensi della disposizione normativa suddetta, presupposto per l’applicazione delle soprattasse in questione.

In invim rettifica del valore finale e modificabilità di quello iniziale

Sez. I - Sentenza n. 11388 del 11/10/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Bonomo M.

(I.N.V.I.M.) - Imponibile - Calcolo - Valore finale - Rettifica - Dovere dell’Ufficio di operare un correlativo adeguamento del valore iniziale - Esclusione - Adeguamento di tale valore, d’ufficio, da parte delle Commissioni Tributarie - Inammissibilità - Valore iniziale dichiarato - Rettifica da parte del contribuente - Ammissibilità - Limiti

D.L. n. 299 del 13 settembre 1991, art. 1

L. n. 363 del 18 novembre 1991

Al fine della determinazione dell’imponibile I.N.V.I.M. nella differenza fra valore iniziale e valore finale del bene trasferito, l’individuazione del primo valore integra operazione distinta e non necessariamente collegata rispetto a quella del secondo valore. Conseguentemente, a fronte dell’accertamento, da parte dell’Ufficio, di un maggior valore finale rispetto a quello dichiarato dal contribuente, deve escludersi sia il dovere dell’Ufficio di operare un correlativo adeguamento del valore iniziale, sia che tale adeguamento possa essere effettuato, di propria iniziativa, dalle Commissioni Tributarie. È solo il contribuente che, con specifica e tempestiva istanza, soggetta alle relative preclusioni nei diversi gradi di giudizio, può rettificare il valore iniziale dichiarato, ma soltanto ove dimostri un proprio giustificabile errore afferente l’iniziale dichiarazione, e purché non risulti ridotto l’imponibile differenziale risultante.

Cass. 7242/95

Agevolazioni prima casa ed esigenze familiari

Sez. I - Sentenza n. 11428 del 12/10/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Vitrone U.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Prima casa - Benefici per l’acquisto - Acquisto di successiva abitazione - Estensione - Presupposti - Inidoneità sopravvenuta - Esigenze soggettive della famiglia - Valutazione - Necessità - Limiti

D.L. n. 16 del 23 gennaio 1993, art. 1 bis

D.L. n. 16 del 23 gennaio 1993, art. 1 ter

L. n. 75 del 24 marzo 1993

L’estensione delle agevolazioni tributarie concesse per l’acquisto della prima casa all’acquisto di una successiva abitazione è subordinata alla condizione che i contribuenti non possiedano altra abitazione idonea; poiché la finalità della legge di agevolazione è quella di facilitare l’accesso alla proprietà di un’abitazione idonea in favore dei contribuenti meno abbienti diminuendo il carico fiscale conseguente, al fine di valutare il requisito della idoneità all’abitazione del fabbricato già in possesso dell’acquirente deve tenersi conto anche delle esigenze soggettive del nucleo familiare; pertanto, l’inidoneità sopravvenuta - da valutarsi al momento dell’acquisto della seconda abitazione - dev’essere intesa nel senso che la mutata situazione comporta un esborso esorbitante rispetto all’importo della somma ricavabile dalla vendita dell’originaria abitazione.

Agevolazioni prima casa e interpretazione autentica ex L. 448/98

Sez. I - Sentenza n. 11429 del 12/10/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Vitrone U.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Agevolazioni tributarie per l’acquisto della prima casa - Nuovo godimento dell’agevolazione da parte dello stesso soggetto - Disciplina ex D.L. n. 12 del 1985 - Norma interpretativa ex art. 7 legge n. 448 del 1998 - Ammissibilità - Condizioni

D.L. n. 12 del 7 febbraio 1985, art. 2

L. n. 118 del 5 aprile 1985

L. n. 448 del 23 dicembre 1998, art. 7, comma 9

L. n. 448 del 23 dicembre 1998, art. 7, comma 10

L. n. 168 del 24 aprile 1982, art. 1

La questione relativa alla possibilità di usufruire nuovamente delle agevolazioni tributarie per l’acquisto della prima casa, nella vigenza delle disposizioni di cui al D.L. n. 12 del 1985, convertito nella legge n. 118 del 1985, è stata risolta dalla norma interpretativa contenuta nell’art. 7, commi nono e decimo, della legge n. 448 del 1998 - dichiarata espressamente applicabile anche ai rapporti tributari non ancora definiti alla data della sua entrata in vigore -, in base alla quale le agevolazioni competono anche quando il compratore abbia già usufruito di quelle previste dalla precedente legge n. 168 del 1982, ove ricorrano tutte le condizioni previste dal citato decreto legge.

Cass. 4840/99, 4309/99, 5488/99

In registro la concessione di casa da gioco

Sez. I - Sentenza n. 11431 del 12/10/1999

Presidente: Cantillo M., Relatore: Graziadei G.

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - Atti relativi ad operazioni soggette ad I.V.A. - Casa da gioco - Concessione - Corrispettivo correlato ai ricavi - Imposta di registro - Assoggettabilità - Esclusione - Fondamento

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 10

D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972, art. 21

D.P.R. n. 634 del 26 ottobre 1972, art. 38

D.P.R. n. 24 del 29 gennaio 1979

D.P.R. n. 94 del 31 marzo 1979

L’atto di concessione dell’esercizio di casa da gioco, per la parte attinente al corrispettivo correlato ai ricavi del gioco medesimo, non è tassabile con l’imposta proporzionale di registro, per il principio dell’alternatività dell’imposta medesima rispetto all’IVA di cui all’articolo 38 del D.P.R. n. 634 del 1972 in relazione all’articolo 10 del D.P.R. n. 633 del 1972, e ciò anche per l’epoca precedente alla riformulazione di quest’ultima norma da parte del D.P.R. n. 24 del 1979 e del D.P.R. n. 94 del 1979, che non hanno introdotto una previsione innovativa ma, con l’elencazione in un unico comma di tutte le ipotesi di esenzione dall’IVA, operato una chiarificazione della materia.

L’assegno divorzile non è reddito imponibile irpef

Sez. I - Sentenza n. 11437 del 12/10/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Di Palma S.

(I.R.P.E.F.) - Base imponibile - In genere - Assegno di divorzio corrisposto in unica soluzione - Qualificabilità come reddito ai fini IRPEF - Esclusione

L. n. 898 del 1 dicembre 1970, art. 5

L. n. 74 del 6 marzo 1987, art. 10

D.P.R. n. 597 del 20 settembre 1973, art. 47, comma 1, n. 6

D.P.R. n. 917 del 22 dicembre 1986, art. 47, comma 1, n. 9

L’assegno di divorzio, la cui corresponsione da parte di uno dei coniugi all’altro sia stata stabilita dal tribunale, su accordo delle parti, in unica soluzione ai sensi dell’art. 5, quarto comma, della legge n. 898 del 1970 (e successivamente - a seguito delle modificazioni introdotte dell’art. 10 della legge n. 74 del 1987 - ai sensi dell’art. 5, ottavo comma, della legge stessa), non è qualificabile come "reddito" imponibile ai fini i.r.pe.f. sulla base di quanto disposto dall’art. 47, primo comma lett. f, del D.P.R. n. 597 del 1973 (e, successivamente, dall’art. 47, primo comma lett. i, del D.P.R. n. 917 del 1986).

Cass. 7365/98

L’opposizione contro il ruolo per diritti doganali è di competenza del giudice tributario

Sez. U - Sentenza n. 714 del 15/10/1999

Presidente: Vessia A., Relatore: Criscuolo A.

Contenzioso tributario - Competenza e giurisdizione - Diritti doganali - Riscossione - Ruolo relativo - Opposizione nel vigore dell’art. 11, quinto comma, del D.L. n. 151 del 1991 - Commissioni tributarie - Devoluzione

D.L. n. 151 del 13 maggio 1991, art. 11

L. n. 202 del 12 luglio 1991

Cod. Proc. Civ. art. 5

D.P.R. n. 43 del 28 gennaio 1988, art. 67

In tema di contenzioso tributario, nel vigore dell’art. 11, quinto comma, del D.L. 13 maggio 1991, n. 151, convertito con modificazioni nella legge 12 luglio 1991, n. 202, l’opposizione avverso il ruolo, emesso per il pagamento di diritti doganali, deve essere proposta di fronte alle commissioni tributarie e non di fronte all’autorità giudiziaria ordinaria, atteso che il tenore della norma citata, letta in combinato disposto con i precetti di cui all’art. 67, primo e secondo comma (lett. a) del D.P.R. n. 43 del 1988, impone di affermare che il ricorso contro il ruolo per la riscossione dei diritti doganali e di ogni altro diritto o accessorio, la cui riscossione è demandata all’amministrazione doganale, deve essere proposto dinanzi alle Commissioni Tributarie.

Il risarcimento danni per gli illeciti dell’A.F. è di competenza dell’A.G.O.

Sez. U - Sentenza n. 722 del 15/10/1999

Presidente: Iannotta A., Relatore: Carbone V.

Giurisdizione civile - In genere - Comportamenti illeciti dell’Amministrazione Finanziaria dello Stato - Domanda di risarcimento danni - Cognizione - Autorità giudiziaria ordinaria - Devoluzione

Cod. Civ. art. 2043

D. Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 2

La cognizione della domanda di risarcimento danni, per comportamenti illeciti dell’Amministrazione Finanziaria dello Stato, spetta all’autorità giudiziaria ordinaria, non potendo tale controversia sussumersi in una delle fattispecie tipizzate, di cui all’art. 2 del D.Lg. n. 546 del 1992, attributive della giurisdizione esclusiva delle Commissioni Tributarie.

SS.UU. 5477/95

In contenzioso inammissibilità del ricorso senza copia per l’ufficio

Sez. I - Sentenza n. 11623 del 15/10/1999

Presidente: Carbone V., Relatore: Altieri E.

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Presentazione del ricorso - Copia del ricorso - Trasmissione all’ufficio della copia del ricorso - Omissione - Conseguenze - Inammissibilità del ricorso - Equipollenti - Ammissibilità - Esclusione - Concessione di un ulteriore termine per il compimento dell’atto - Inammissibilità

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 17

D.P.R. n. 739 del 3 novembre 1981, art. 8

In tema di contenzioso tributario, la proposizione del ricorso alla Commissione tributaria, ai sensi dell’art. 17 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 636, come sostituito dall’art. 8 del D.P.R. 3 novembre 1981 n. 739, richiede non soltanto la consegna o spedizione dell’originale alla segreteria della Commissione medesima, ma anche la consegna o spedizione di una copia all’ufficio tributario. Tale ultima formalità, costituendo elemento della fattispecie complessa della proposizione del ricorso, non ammette alcun equipollente e la sua omissione non può essere considerata un vizio sanabile attraverso la concessione di un ulteriore termine per il compimento dell’atto.

Cass. 3497/89

Ripetizione della tassa società e natura dell’istanza

Sez. I - Sentenza n. 11625 del 15/10/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Marziale G.

Tasse sulle concessioni governative - Illegittimità della tassa di iscrizione annuale nel registro delle imprese per contrasto con il diritto comunitario - Rimborso - Termine di tre anni dal pagamento - Richiesta di restituzione - Atto ricettizio - Esclusione - Conseguenze - Sufficienza ad evitare la decadenza - Spedizione o inoltro entro il termine

D.P.R. n. 641 del 26 ottobre 1972, art. 13

Poiché gli atti impeditivi della decadenza vengono in considerazione per le conseguenze che determinano a carico del diritto che deve essere esercitato, per legge o contratto, entro un dato termine, il verificarsi di tale effetto non può essere subordinato alla ricezione di tali atti da parte del destinatario, neppure quando questi sia determinato, non integrando i medesimi degli atti ricettizi, per essere tale qualificazione correlata ad esigenze di tutela del destinatario che, nel caso della decadenza, non sussistono; tale principio - che in tema di rapporti con la P.A. si armonizza con l’altro secondo cui i termini stabiliti per la presentazione di ricorsi, istanze, domande da parte di privati sono osservati quando sono spedite in tempo utile a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento - trova applicazione anche in relazione alla richiesta di rimborso della tassa di concessione governativa per l’iscrizione annuale nel registro delle imprese corrisposta in applicazione di norme incompatibili col diritto comunitario, da effettuarsi nel termine di decadenza di tre anni decorrenti dal giorno del pagamento.

Cass. 1470/75, 539/86, 10936/93, 4236/96

SS.UU. 1729/96

Ripetizione della tassa società e nuovi importi ex art. 11 L. 448/98

Sez. I - Sentenza n. 11625 del 15/10/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Marziale G.

Tasse sulle concessioni governative - Tassa di concessione governativa per l’iscrizione annuale nel registro delle imprese - Rimborso - Criteri di calcolo del rimborso e degli interessi - Legge n. 448 del 1998 - Applicabilità quale jus superveniens - Nel giudizio di legittimità - Condizioni

L. n. 448 del 23 dicembre 1998, art. 11

D.L. n. 331 del 30 agosto 1993, art. 61, comma 1

L. n. 427 del 29 ottobre 1993

Nel giudizio di cassazione, che è un giudizio a critica limitata, essendo il suo ambito oggettivo delimitato dai motivi di gravame formulati dal ricorrente, l’articolo 11 della legge n. 448 del 1998 - che ha dettato norme di interpretazione autentica dell’articolo 61 del D.L. n. 331 del 1993 convertito in legge n. 427 del 1993 in materia di importo della tassa di concessione governativa per l’iscrizione annuale nel registro delle imprese e di rimborso delle somme può trovare applicazione solo se i motivi di ricorso mettono in discussione la quantificazione del rimborso e degli interessi effettuata dal giudice di merito (nella specie, il ricorso non aveva ad oggetto tali punti della decisione impugnata e la S.C. ha escluso l’applicabilità della norma).

Cass. 7279/99, 4182/97, 4759/98

In irpeg il fondo accantonamento rischi su crediti e risconti passivi

Sez. I - Sentenza n. 11626 del 15/10/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Celentano A.

(I.R.P.E.G.) - Base imponibile - Reddito complessivo - Detrazioni - Aziende e istituti di credito - Fondo di accantonamento per rischi su crediti - Risconti passivi - Imputazione al fondo - Esclusione

D.P.R. n. 597 del 29 settembre 1973, art. 66

D.P.R. n. 597 del 29 settembre 1973, art. 71

Nella dichiarazione dei redditi ai fini dell’applicazione dell’IRPEG un istituto di credito deve inserire nel "Fondo di accantonamento per rischi su crediti", di cui all’articolo 66 D.P.R. n. 597 del 1993, i crediti iscritti in bilancio aumentati degli interessi maturati nell’esercizio e non ancora riscossi, al netto dei risconti passivi.

Le controversie sui redditi comunali di affissione non rimettibili ad arbitri

Sez. I - Sentenza n. 11630 del 15/10/1999

Presidente: Sgroi R., Relatore: Ferro V.

Arbitrato - Compromesso e clausola compromissoria - Controversie assoggettabili - Diritti di affissione ex artt. 28-37 del D.P.R. n. 639 del 1972 - Compromettibilità in arbitri - Esclusione

Cod. Proc. Civ. art. 829

D.P.R. n. 639 del 26 ottobre 1972

Non è compromettibile in arbitri, involgendo questioni di natura tributaria, la controversia tra un privato e il comune con la quale si controverte di quelle prestazioni accessorie che nella convenzione tra parti ricevono qualificazione come diritti di affissione e che vengono corrisposti, a norma degli artt. 28-37 del D.P.R. n. 639 del 1972, per la prestazione di un servizio di competenza comunale e incorporano sia il corrispettivo del servizio di affissione, avente natura di tassa, sia l’imposta che sarebbe dovuta per il messaggio insito nel veicolo pubblicitario di cui si chiede l’affissione (nel caso di specie la S.C. ha rigettato il ricorso avverso la sentenza d’appello che aveva ritenuto la nullità del lodo arbitrale a norma dell’art. 829 n. 4 Cod. Proc. Civ., senza pronunziare la nullità della clausola compromissoria a norma dell’art. 829 n. 1, avendo ritenuto che la stessa non ricomprendesse anche le questioni di natura tributaria.

In contenzioso copia del ricorso per l’ufficio con spedizione tardiva

Sez. I - Sentenza n. 11633 del 15/10/1999

Presidente: Graziadei G., Relatore: Fioretti F.

Contenzioso tributario - Procedimento di primo grado - Presentazione del ricorso - Copia del ricorso - Trasmissione

all’ufficio della copia del ricorso - Omissione - Conseguenze -

Inammissibilità del ricorso - Trasmissione di copia del ricorso a seguito di provvedimento della commissione tributaria o costituzione dell’Ufficio finanziario dopo la scadenza del termine per impugnare - Effetto sanante - Esclusione

D.P.R. n. 636 del 26 ottobre 1972, art. 17

In tema di contenzioso tributario, la proposizione del ricorso alla Commissione Tributaria, ai sensi dell’art. 17 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 636, come sostituito dall’art. 8 del D.P.R. 3 novembre 1981 n. 739, richiede, a pena di inammissibilità, non soltanto la consegna o spedizione dell’originale alla segreteria della commissione medesima, ma anche la consegna o spedizione di una copia all’Ufficio tributario entro il termine perentorio di sessanta giorni, senza che l’omissione di detto ultimo adempimento possa ritenersi sanata dall’invio, dopo la scadenza del termine citato, di copia del ricorso all’Ufficio finanziario su disposizione della commissione tributaria o dalla successiva costituzione in giudizio dell’Ufficio finanziario, non potendo tali fatti incidere sulla decadenza già verificatasi in conseguenza della scadenza del termine per impugnare.

Cass. 3497/89, 5791/93

Agevolazioni prima casa e rapporti pendenti all’entrata in vigore della L. 448/98

Sez. I - Sentenza n. 11634 del 15/10/1999

Presidente: Sensale A., Relatore: Adamo M.

Disciplina delle agevolazioni tributarie - Agevolazioni per l’edilizia - Prima casa - Rapporti tributari non ancora definiti all’entrata in vigore della legge n. 448 del 1998 - Benefici previsti per l’acquisto della prima casa dalle leggi 168 del 1982 e 118 del 1985 - Cumulo - Ammissibilità

L. n. 168 del 22 aprile 1982, art. 1

L. n. 488 del 23 dicembre 1998, art. 7

I benefici finalizzati ad incoraggiare l’acquisto della prima casa, previsti dalle leggi 168 del 1982 e 118 del 1985, sono cumulabili anche con riferimento a rapporti tributari non ancora definiti all’entrata in vigore della legge 23 dicembre 1998 n. 448, la quale all’art. 7, nono comma, stabilisce che "ai trasferimenti a titolo oneroso di fabbricati o porzioni di fabbricati destinati ad uso di abitazione non di lusso, per i quali era stata richiesta l’agevolazione prevista dall’art. 2 del D.L. 7 febbraio 1985 n. 12, convertito con modificazioni dalla Legge 5 aprile 1985 n. 118, ove ricorrano tutte le condizioni previste dallo stesso decreto legge, compete l’agevolazione anche qualora l’acquirente abbia già usufruito delle agevolazioni previste dall’art. 1 della legge 22 aprile 1982 n. 168", precisando al decimo comma che "le disposizioni di cui al nono comma si applicano ai rapporti tributari non ancora definiti alla data di entrata in vigore della presente legge".

Personale dei concessionari per la riscossione e agganciamento del trattamento dei quadri ai funzionari

Sez. L - Sentenza n. 11900 del 22/10/1999

Presidente: Sommella F., Relatore: Spanò A.

Riscossione delle imposte - Riscossione esattoriale - Personale delle esattorie e delle ricevitorie - Personale dipendente dai concessionari delle gestioni del servizio di riscossione dei tributi, già dipendente dalle esattorie e ricevitorie delle imposte dirette - Garanzia di conservazione dell’inquadramento e del trattamento economico acquisito - Contenuto - Agganciamento del trattamento dei quadri a quello dei funzionari - Inclusione

Cod. Civ. art. 2103

D.P.R. n. 43 del 28 gennaio 1988, art. 122

In materia di disciplina del rapporto di lavoro del personale che alla data del 31 dicembre 1983 prestava servizio presso le esattorie e ricevitorie provinciali delle imposte dirette, nonché presso le sedi o le direzioni centrali delle stesse, e che a norma del primo comma dell’art. 122 del D.P.R. 28 gennaio 1988 n. 43 ha diritto al mantenimento del rapporto alle dipendenze dei concessionari della gestione del servizio di riscossione dei tributi, la disposizione del terzo comma del cit. art. 122, che garantisce il mantenimento dell’anzianità di servizio acquisita alla data del conferimento della concessione e (salvi i miglioramenti successivamente conseguiti in applicazione di norme contrattuali collettive) "l’inquadramento con la relativa anzianità ed il corrispondente trattamento economico" acquisiti alla data di pubblicazione del testo normativo, implica, dato il tenore letterale della legge, la garanzia della conservazione delle voci retributive attinenti all’inquadramento acquisito in base alle pregresse norme contrattuali collettive, senza possibilità di riassorbimento per effetto dei successivi incrementi retributivi - escluse solamente quelle voci non fruenti della garanzia di irriducibilità della retribuzione di cui all’art. 2103 cod. civ., in quanto legate a modalità estrinseche della prestazione e quindi non inerenti alla retribuzione professionale. Ne consegue che detta garanzia deve ritenersi operante anche per quanto riguarda l’agganciamento dei quadri alla carriera economica dei funzionari, già riconosciuto dalla precedente contrattazione collettiva.

Cass. 2575/98, 10031/96

Gli interessi per i contributi previdenziali tardivi di competenza dell’A.G.O.

Sez. U - Sentenza n. 741 del 25/10/1999

Presidente: Iannotta A., Relatore: Preden R.

Giurisdizione civile - Interessi per ritardato pagamento di contributi previdenziali - Giurisdizione delle Commissioni tributarie - Insussistenza - Giurisdizione dell’AGO - Sussistenza

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 2, comma 2

Sono attribuite alla competenza giurisdizionale delle Commissioni tributarie, ai sensi dell’articolo 2, secondo comma del D.Lg. n. 546 del 1992, le controversie concernenti gli interessi e gli altri accessori nelle materie e per le imposte e i tributi espressamente e tassativamente indicati nel primo comma della stessa disposizione; tra questi non rientrano gli interessi dovuti per mancato pagamento di contributi previdenziali, per le controversie relative ai quali sussiste la giurisdizione del giudice ordinario.

I diritti annuali a carico delle ditte iscritte nelle camere di commercio di competenza dell’A.G.O.

Sez. U - Sentenza n. 742 del 25/10/1999

Presidente: Iannotta A., Relatore: Preden R.

Giurisdizione civile - Giurisdizione ordinaria e amministrativa - Giurisdizione in materia tributaria - Controversie relative - Tassatività delle previsioni di cui all’articolo 2 D.Lgs. n. 546 del 1992 - Competenza delle Commissioni tributarie - Esclusione - Giurisdizione del giudice ordinario

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 2, comma 1 lett. h

D.Lg. n. 546 del 31 dicembre 1992, art. 2, comma 1 lett. i

L. n. 580 del 29 dicembre 1993, art. 18

D.L. n. 786 del 22 dicembre 1981, art. 34

L. n. 51 del 26 febbraio 1982

La giurisdizione delle Commissioni tributarie, in quanto erogativa di quella ordinaria, è limitata alle materie espressamente indicate in norme aventi forza di legge, che, per la loro eccezionalità, sono di stretta interpretazione; conseguentemente, le controversie concernenti il diritto annuale a carico delle ditte che svolgono attività economica iscritte agli albi ed ai registri tenuti dalle Camere di Commercio, previsto dall’articolo 34 del D.L. n. 786 del 1981, convertito in legge n. 51 del 1982, e successivamente regolato dall’articolo 18 della legge n. 580 del 1993 sul riordinamento delle Camere di Commercio, in quanto non ricomprese in alcuna delle ipotesi tassative previste dall’articolo 2, primo comma, del decreto legislativo n. 546 del 1992, non sono attribuite alla giurisdizione delle Commissioni tributarie ma rientrano nella competenza giurisdizionale del giudice ordinario.

SS.UU. 10903/98

Ripetizione della tassa società e tempestività della domanda

Sez. I - Sentenza n. 11973 del 25/10/1999

Presidente: De Musis R., Relatore: Marziale G.

Tasse sulle concessioni governative - Iscrizione delle società nel registro delle imprese - Tassa per il rinnovo della iscrizione annuale - Illegittimità - Rimborso - Richiesta - Termine triennale ex art. 13, secondo comma, D.P.R. n. 641 del 1972 - Applicabilità - Tempestività della domanda - Accertamento - Data di spedizione - Rilevanza

D.P.R. n. 641 del 26 ottobre 1972, art. 13

D.L. n. 853 del 19 dicembre 1984, art. 3

L. n. 17 del 17 febbraio 1985

Il termine di tre anni dal giorno del pagamento, stabilito a pena di decadenza dall’art. 13, secondo comma, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, per la restituzione di tasse (di concessione governativa) erroneamente pagate, vale anche per il rimborso della tassa di concessione governativa per la iscrizione delle società nel registro delle imprese per ogni anno solare successivo alla iscrizione, di cui all’art. 3 del D.L. 19 dicembre 1984 n. 853 (convertito in legge 17 febbraio 1985 n. 17) e successive modificazioni, corrisposta in applicazione di norme incompatibili con il diritto comunitario. Ai fini della verifica della tempestività della presentazione della domanda di rimborso devesi avere riguardo alla data di spedizione e non a quella di ricezione della domanda stessa da parte dell’amministrazione finanziaria.

Cass. 5742/98

SS.UU. 3458/96

Condono ed omessi versamenti mensili

Sez. I - Sentenza n. 12012 del 26/10/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Forte F.

Condono fiscale - Sanatoria ex art. 19 bis D.L. n. 41/95 - Applicazione nella ipotesi di omessa effettuazione dei versamenti mensili - Condizioni

D.L. n. 41 del 23 febbraio 1995, art. 19 bis

L. n. 85 del 22 marzo 1995

D.L. n. 415 del 2 ottobre 1995, art. 5

L. n. 507 del 29 novembre 1995

In tema di condono fiscale, la sanatoria di cui all’art. 19 bis del D.L. 23 febbraio 1995 n. 41, convertito in legge 22 marzo 1995 n. 85, che nel testo originario si applicava soltanto per le irregolarità nelle dichiarazioni IVA e non per le ipotesi di omesso pagamento dell’imposta, con l’art. 5, primo comma, lett. b, n. 2 bis del D.L. 2 ottobre 1995 n. 415, convertito con modificazioni nella legge 29 novembre 1995 n. 507, che ha modificato l’art. 19 bis del D.L. n. 41/95, è stata estesa alle ipotesi di violazioni dell’obbligo di versamento dell’imposta di cui all’art. 44 del D.P.R. n. 633/72, condizionando l’inapplicabilità delle relative sanzioni al pagamento dell’imposta dovuta entro termini prorogati fino al 30 giugno 1996. Pertanto il contribuente, che ha omesso di effettuare i versamenti mensili, non può usufruire della predetta sanatoria senza provvedere ad effettuare i pagamenti omessi entro i termini su indicati, consentendo la disciplina di sanatoria di evitare le sanzioni solo a chi paghi le imposte dovute sia pure con ritardo.

Ripetizione della tassa società e natura dell’istanza

Sez. I - Sentenza n. 12025 del 26/10/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Ferro V.

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per il rinnovo annuale della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Rimborso - Domanda - Termine - Natura della domanda - Atto recettizio - Configurabilità

D.P.R. n. 641 del 26 ottobre 1972, art. 13

D.L. n. 853 del 19 dicembre 1984, art. 3

L. n. 17 del 17 febbraio 1985

La domanda di rimborso della tassa di concessione governativa per la iscrizione delle società nel registro delle imprese per ogni anno solare successivo alla iscrizione, di cui all’art. 3 del D.L. 19 dicembre 1984 n. 853 (convertito in legge 17 febbraio 1985 n. 17) e successive modificazioni, è soggetta alla decadenza triennale dal giorno del pagamento prevista dall’art. 13, comma secondo, del D.P.R. 26 ottobre n. 641, e rientra nel novero degli atti recettizi, che producono effetto nel momento in cui pervengono al destinatario.

Cass. 5742/98

SS.UU. 3458/96

Ripetizione della tassa società ed interessi

Sez. I - Sentenza n. 12025 del 26/10/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Ferro V.

Tasse sulle concessioni governative - Tassa per il rinnovo annuale della iscrizione delle società nel registro delle imprese - Rimborso - Interessi sulle somme rimborsate - Misura - Decorrenza

L. n. 448 del 23 dicembre 1998, art. 11

Sulle somme rimborsate dall’amministrazione finanziaria per la restituzione della tassa di concessione governativa, per la iscrizione delle società nel registro delle imprese per ogni anno solare successivo alla iscrizione, devono essere corrisposti gli interessi nella misura del tasso legale, decorrenti dalla domanda di rimborso e non dalla data di pagamento del tributo, come previsto dallo "ius superveniens" di cui all’art. 11 della legge 23 dicembre 1998 n. 448, il quale nel terzo comma stabilisce che "sull’importo da rimborsare sono dovuti gli interessi nella misura del tasso legale vigente alla data di entrata in vigore della presente legge a decorrere dalla presentazione dell’istanza", sottraendo, così, la materia ad ogni possibilità di correlazione con l’applicazione dell’art. 2033 cod. civ.

Imposta di fabbricazione sugli spiriti e sanzioni per condotte illecite

Sez. I - Sentenza n. 12066 del 27/10/1999

Presidente: Graziadei G., Relatore: Fioretti F.

Imposte di fabbricazione - Spiriti - In genere - Art. 46 D.M. 8 luglio 1924 - Portata - Imposta - Riscossione nei confronti di soggetto diverso dal soggetto passivo - Ammissibilità - Esclusione

D.M. Finanza del 8 luglio 1924, art. 46

In tema di imposta di fabbricazione degli spiriti, l’art. 46, ultimo comma, del D.M. 8 luglio 1924, col disporre che "oltre l’applicazione delle pene, si riscuote l’imposta di fabbricazione" implicitamente statuisce che le condotte illecite, considerate dal primo comma, fanno venir meno il regime di esenzione, e che le sanzioni previste per le condotte illecite, di cui al terzo e quarto comma, pur essendo commisurate ad un multiplo dell’imposta evasa, non assorbono l’imposta stessa, che, quindi, "in tutti i casi considerati" deve essere riscossa dall’amministrazione finanziaria, senza che il tenore letterale e tanto meno una lettura sistematica della disposizione di cui sopra consentano di ritenere che la riscossione dell’imposta, oltre che nei confronti del soggetto passivo, individuato in base alle disposizioni del D.M. 8 luglio 1924, possa effettuarsi anche nei confronti di altro soggetto (c.d. responsabile di imposta), per il solo fatto che questo si sia reso responsabile di qualcuno degli illeciti previsti dall’art. 46 del D.M. summenzionato.

Il responsabile d’imposta

Sez. I - Sentenza n. 12066 del 27/10/1999

Presidente: Graziadei G., Relatore: Fioretti F.

Tributi (in generale) - Potestà tributaria di imposizione - Soggetti passivi - Responsabile d’imposta - Nozione

D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, art. 64

Il responsabile d’imposta assume la veste di un coobbligato solidale (dipendente), che la legge affianca al soggetto passivo d’imposta non per la sua partecipazione al presupposto d’imposta, che è esclusivamente riferibile ad altri, ma perché ha posto in essere fatti ulteriori e diversi dal presupposto, ai quali la legge stessa - pur non costituendo detti fatti manifestazione di capacità contributiva - ricollega automaticamente, al fine della protezione dell’interesse generale alla riscossione dei tributi (c.d. interesse fiscale, anch’esso tutelato dall’art. 53 della Costituzione), l’obbligo del pagamento del tributo, cioè della medesima somma dovuta dal soggetto passivo d’imposta.

Risarcimento del danno per violazione di norma penale tributaria ed estraneità al rapporto d’imposta

Sez. I - Sentenza n. 12066 del 27/10/1999

Presidente: Graziadei G., Relatore: Fioretti F.

Responsabilità civile - In genere - Norma penale tributaria - Violazione da parte di un soggetto estraneo al rapporto di imposta - Condanna di questo al risarcimento del danno per pregiudizio del credito tributario - Presupposti - Limiti

Cod. Civ. art. 2043

Il terzo estraneo al rapporto d’imposta, che abbia violato una norma penale tributaria, non può essere condannato a pagare all’amministrazione finanziaria, a titolo di risarcimento del danno, una somma pari a quella dovuta, per il pagamento del tributo, dal soggetto passivo d’imposta, per il solo fatto di aver posto in essere la condotta incriminata, senza che l’amministrazione finanziaria abbia provato di aver emesso i necessari atti impositivi e proceduto alla riscossione del tributo nei confronti del soggetto passivo di imposta e che l’adempimento di quest’ultimo è mancato per fatto del terzo.

In registro rimborso ai soci per riduzione del capitale sociale da esubero

Sez. I - Sentenza n. 12164 del 29/10/1999

Presidente: Rocchi A., Relatore: Forte F.

Imposta di registro - Applicazione dell’imposta - In genere - Riduzione del capitale sociale per esubero - Rimborso ai soci di somme di danaro proporzionali alle quote di ognuno - Delibera relativa - Aliquota dell’1% di cui all’art. 4, lett. d), della parte I della Tariffa allegata al D.P.R. n. 131 del 1986 - Inapplicabilità

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 1

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 2

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, art. 20

D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986, all. a, art. 4

Cod. Civ. art. 2433

Cod. Civ. art. 2445

La delibera di riduzione del capitale sociale per esubero, con rimborso ai soci di somme di danaro proporzionali alle quote di ognuno, non costituisce assegnazione, non verificandosi in tal caso trasferimento di ricchezza, e, pertanto, non è assoggettabile all’imposta proporzionale di registro dell’1%, di cui all’art. 4, lett. d), della parte I della tariffa allegata al D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131.