file PDF La riduzione del capitale sociale per perdite: aspetti civilistici e fiscali di Marco Orlandi

 

 

file PDF La motivazione negli avvisi di accertamento
di Alvise Bullo

file PDF Motivazione dell'accertamento: le ragioni fattuali e giuridiche che sorreggono la pretesa impositiva possono essere plurime ma non contraddittorie — Corte Suprema di Cassazione - Sezione V Civile Tributaria - Sentenza n. 25197 del 30 novembre 2009: «ACCERTAMENTO - Accertamenti e controlli - Avviso di accertamento - Motivazione - Funzione - Esplicazione delle concrete ragioni fattuali e giuridiche che sorreggono la pretesa impositiva - Conseguenze - Ammissibilità di plurime ragioni - Inammissibilità di ragioni contraddittorie - Art. 56, del DPR 26/10/1972, n. 633 - Art. 42, del DPR 29/09/1973, n. 600 - Art. 3, della L 07/08/1990, n. 241 - Artt. 2, 5, 6, 7 e 10, della L 27/07/2000, n. 212 - Art. 2, del D.Lgs. 26/01/2001, n. 32»

file PDF Accertamento mediante l'applicazione dei parametri o degli studi di settore: solo il contraddittorio dà "sostanza" alla presunzione semplice indotta dallo scostamento del reddito dichiarato dalle risultanze delle elaborazione statistiche — Corte Suprema di Cassazione - Sezioni Unite Civili - Sentenza n. 26638 del 18 dicembre 2009: «ACCERTAMENTO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI - IVA (Imposta sul valore aggiunto) - Parametri per la determinazione presuntiva dei ricavi, dei compensi e del volume d'affari - Emanazione del DPCM 29/01/1996 e del DPCM 27/03/1997 di approvazione dei parametri - Procedura di approvazione - Parere preventivo del Consiglio di Stato - Necessità - Esclusione - Art. 17, comma 4, della L 23/08/1988. n. 400 - Art. 3, commi da 181 a 189, L 28/12/1995, n. 549 • ACCERTAMENTO - Accertamenti e controlli - Accertamenti presuntivi - Mancanza dello svolgimento del contraddittorio - Conseguenze - Illegittimità dell'azione amministrativa • ACCERTAMENTO - STUDI DI SETTORE - PARAMETRI - IMPOSTE SUI REDDITI - IVA (Imposta sul valore aggiunto) - Accertamento standardizzato mediante l'applicazione dei parametri o degli studi di settore - Risultanze delle elaborazioni statistiche - Natura - Presunzioni semplici - Adeguamento della elaborazione statistica degli standard alla concreta realtà economica del contribuente attraverso il contraddittorio obbligatorio - Necessità - Conseguenze - Contenuto dell'accertamento - Motivazione - Riferimento alle peculiari condizioni in cui il contribuente opera anche attraverso le informazioni acquisite in sede di contraddittorio - Sussistenza - La motivazione deve spiegare le ragioni che hanno indotto a ritenere infondate, in tutto o in parte, le argomentazioni contrarie fornite dal contribuente - Fondamento - Artt. 62-bis e 62-sexies, del DL 30/08/1993, n. 331, conv., con mod., in L 29/10/1993, n. 427 - Art. 10, della L 08/05/1998, n. 146 - DPR 31/05/1999, n. 195 - Art. 3, commi da 181 a 189, L 28/12/1995, n. 549 - Art. 42, del DPR 29/09/1973, n. 600 - Art. 2729 c.c.»

Il principio enunciato dalle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, nella Sentenza n. 26638/2009, è conforme ai principi di diritto contenuti nelle sentenze n. 26635, n. 26636 e n. 26637 di pari data, di cui si riporta uno stralcio

 

 

  

file PDF Società in accomandita semplice: illegittima la rettifica al socio accomandante illimitatamente responsabile per violazione dei divieti previsti dall'art. 2320 c.c. che abbia dedotto quote di perdite superiori alle quote di partecipazione

Corte Suprema di Cassazione - Sezione V Civile Tributaria - Sentenza n. 15161 del 26 giugno 2009: «IMPOSTE SUI REDDITI - IRPEF - Base imponibile - Determinazione dei redditi e delle perdite - Redditi prodotti in forma associata - Società di persone - Società in accomandita semplice (s.a.s.) - Criteri di attribuzione delle perdite - Perdite eccedenti il capitale sociale - Sottrazione in proporzione dal reddito di ciascun socio accomandatario - Necessità - Soci accomandanti - Ingerenza non occasionale nella gestione - Conseguenze - Perdita della limitazione di responsabilità - Estensibilità della norma - Fondamento - Artt. 2313 e 2320 c.c. - Artt. 5 e 8, comma 2, del DPR 22/12/1986 n. 917»

 

 

COSTITUZIONE DI TRUST
IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI
 

file PDF Trust avente oggetto beni immobili: al trasferimento iniziale dal disponente al trustee non si applica imposta proporzionale sulle donazioni

Commissione Tributaria Provinciale di Firenze - Sezione VIII - Sentenza n. 30 del 12 febbraio 2009: «IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI - IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI - Costituzione di vincoli di destinazione - Costituzione di trust - Istituti diversi - Trasferimento di beni immobili dal disponente al trustee - Rilevanza delle non attribuzione "a favore"di soggetto terzo rispetto al disponente - Fondamento - Rilevanza che i beneficiari sono esclusivamente titolari di una posizione qualificabile come di aspettativa giuridica (diritto sottoposto a condizione sospensiva) - Mancanza di arricchimento né potenziale né effettivo in capo al Trustee o in capo ai disponenti (settlors) - Conseguenze - Mancanza del presupposto impositivo della imposta proporzionale di donazione - Assoggettamento alla imposta fissa di registro - Art. 2, commi da 47 a 53, del DL 03/10/2006, n. 262, conv., con mod., dalla L 24/11/2006, n. 286 - Art. 58, comma 2, del D.Lgs. 31/10/1990, n. 346 - Art. 26, del DPR 26/04/1986, n. 131 - Convenzione dell'Aja del 1° luglio 1985, ratificata e resa esecutiva in Italia dalla con L 16/10/1989, n. 364»

file PDF Trust: trasferimento iniziale di beni dal disponente al trustee senza imposta sulle donazioni

Commissione Tributaria Provinciale di Caserta - Sezione XV - Sentenza n. 481 dell'11 giugno 2009: «IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI - IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI - Costituzione di vincoli di destinazione - Costituzione di trust - Istituti diversi - Trasferimento di beni iniziale dal disponente al trustee - Rilevanza delle non attribuzione "a favore"di soggetto terzo rispetto al disponente - Fondamento - Rilevanza che i beneficiari sono esclusivamente titolari di un diritto sottoposto a condizione sospensiva - Conseguenze - Mancanza del presupposto impositivo della imposta proporzionale di donazione - Assoggettamento alla imposta fissa di registro - Art. 2, commi da 47 a 53, del DL 03/10/2006, n. 262, conv., con mod., dalla L 24/11/2006, n. 286 - Art. 58, comma 2 del D.Lgs. 31/10/1990, n. 346 - Art. 26, del DPR 26/04/1986, n. 131 - Convenzione dell'Aja del 1° luglio 1985, ratificata e resa esecutiva in Italia dalla con L 16/10/1989, n. 364»

file PDF L'atto di dotazione del trust non è soggetto all'applicazione dell'imposta proporzionale sulle donazioni, ma va registrato solo con il pagamento dell'imposta di registro in misura fissa

Commissione Tributaria Provinciale di Bologna - Sezione II - Sentenza n. 120 del 30 ottobre 2009: «IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI - IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI - Costituzione di vincoli di destinazione - Costituzione di trust - Istituti diversi - Trasferimento di beni iniziale dal disponente al trustee - Trust "di scopo" - Trust di garanzia - Scopo - Realizzare una reciproca garanzia - Rilevanza della non attribuzione "a favore" di soggetto terzo rispetto al disponente - Fondamento - Rilevanza che i beneficiari sono esclusivamente titolari di una posizione qualificabile come di aspettativa giuridica (diritto sottoposto a condizione sospensiva) - Mancanza di arricchimento né potenziale né effettivo in capo al Trustee o in capo ai disponenti (settlors) - Mancanza di alcun intento liberale - Conseguenze - Mancanza del presupposto impositivo della imposta proporzionale di donazione - Assoggettamento alla imposta fissa di registro - Art. 2, commi da 47 a 53, del DL 03/10/2006, n. 262, conv., con mod., dalla L 24/11/2006, n. 286 - Art. 58, comma 2, del D.Lgs. 31/10/1990, n. 346 - Art. 26, del DPR 26/04/1986, n. 131 - Convenzione dell'Aja del 1° luglio 1985, ratificata e resa esecutiva in Italia dalla L 16/10/1989, n. 364»

 

 

file PDF La mancata o invalida convocazione del contribuente per procedere in contraddittorio alla stipula dell'atto di accertamento con adesione comporta la nullità dell'accertamento

Commissione Tributaria Provinciale di Genova - Sezione XII - Sentenza n. 103 del 9 aprile 2009: «ACCERTAMENTO - Procedimento di formazione della pretesa tributaria - Rispetto della sequenza procedimentale degli atti - Necessità - Istanza di accertamento con adesione proposta dal contribuente - Mancato svolgimento del contraddittorio per non valida convocazione del contribuente finalizzata all'attivazione del procedimento con adesione - Conseguenze - Illegittimità dell'accertamento successivamente notificato - Art 6 del D.Lgs. 19/06/1997, n. 218»

 

 

file PDF Valore di un immobile oggetto di trasferimento superiore al prezzo dichiarato nel contratto: un contenuto scostamento tra prezzo e valore non è sufficiente a giustificare un avviso di accertamento presuntivo ai fini delle imposte sui redditi

Commissione Tributaria Provinciale di Pisa - Sezione II - Sentenza n. 123 del 23 giugno 2009: «ACCERTAMENTO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI - IRPEF (Imposta sul reddito delle persone fisiche) - Determinazione del reddito - Cessione a titolo oneroso di immobile o terreno - Plusvalenza - Determinazione - Principi - Determinazione ai fini dell'imposta di registro - Principi - Differenze - Divario valore-prezzo di circa il 17% - Scostamento tra prezzo e valore contenuto - Conseguenze - Elemento indiziario - Necessità di individuazione da parte dell'Ufficio di ulteriori elementi che consentono di corroborare in motivazione la ricostruzione presuntiva del prezzo percepito dal contribuente - Fondamento - Art. 43, del DPR 26/04/1986, n. 131 - Art. 68, comma 1 del DPR 22/12/1986, n. 917 - Art. 2729 c.c.»

 

 

file PDF Pignoramento presso terzi: impugnabile presso le Commissioni Tributarie qualora si deduca anche l'inesistenza/nullità della notifica dell'atto presupposto

Commissione Tributaria Provinciale di Milano - Sezione IX - Sentenza n. 255 del 27 ottobre 2009: «CONTENZIOSO TRIBUTARIO - RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE - Riscossione amministrativa del credito tributario - Pignoramento dei crediti vantati dal debitore esecutato nei confronti di terzi - Atto di pignoramento "diretto" dell'agente della riscossione - Opposizione presso giudice incompetente - Applicazione della cd. translatio iudicii - Riassunzione della causa dal giudice incompetente (Giudice dell'esecuzione) a quello designato dal giudice dichiaratosi incompetente (Commissione Tributaria Provinciale) - Dichiarazioni implicita della giurisdizione del Giudice Tributario - Artt. 2 e 19, comma 3, del D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 - Art. 72-bis, del DPR 29/09/1973, n. 602 • RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE - Riscossione esattoriale - Riscossione coattiva - Espropriazione forzata - Disposizioni particolari in materia di espropriazione presso terzi - Pignoramento dei crediti verso terzi - Notificato come primo atto della procedura di riscossione coattiva - Mancata notifica della cartella di pagamento dei crediti tributari - Vizio del titolo esecutivo - Conseguenze - Vizio procedurale che comporta la nullità dell'atto consequenziale notificato (Atto di pignoramento) - Art. 72-Bis del DPR 29/09/1973, n. 602 - Art. 145 c.p.c.»

 

 

file PDF Decreto legge "taglia-acconti" (D.L. 168/2009): il codice tributo per l'utilizzo in compensazione del maggior versamento dell'acconto IRPEF nella misura ordinaria del 99 per cento

Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 284 E del 15 dicembre 2009: «RISCOSSIONE - Differimento del versamento di 20 punti percentuali dell'acconto IRPEF per l'anno 2009 alla data di pagamento del saldo - Istituzione del codice tributo per l'utilizzo in compensazione, tramite modello F24, del credito d'imposta di cui all'art. 1, comma 2, del DL 23/11/2009, n. 168»

 

 

file PDF Bonus per capitalizzazione delle società: le regole per la detassazione per cinque anni del rendimento presunto annuo del 3 per cento dell'incremento del capitale sociale fino ad un massimo di 500.000 euro perfezionato da persone fisiche dal 5 agosto 2009 al 5 febbraio 2010

Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 53 E del 21 dicembre 2009: «AGEVOLAZIONI FISCALI - IRES - IRPEF - IRAP - Agevolazioni in favore della capitalizzazione delle società delle società di capitale e delle società di persone - Esclusione dalla imposizione fiscale del rendimento presunto del 3% dell'aumento di capitale sociale - Per aumenti di capitale fino ad un massimo di 500.000 euro perfezionati da persone fisiche dal 5 agosto 2009 al 5 febbraio 2010 - Mediante conferimenti effettuati ai sensi degli artt. 2342 e 2464 c.c. - Art. 5, comma 3-ter, del DL 01/07/2009, n.78, conv., con mod., dalla L 03/08/2009, n. 102»

 

 

file PDF Garanzie per i contribuenti nel trattamento dei dati personali effettuato a fini di riscossione a mezzo ruolo: non è consentito utilizzare i dati bancari relativi ai pagamenti tramite i modelli F23 e F24 idonei a rivelare l'esistenza di rapporti bancari per attivare pignoramenti "diretti" in banca in assenza di un'idonea informativa

Il testo del Provvedimento del Garante della protezione dei dati personali del 7 ottobre 2009: «Riscossione: maggiori garanzie per i contribuenti»

 

 

file PDF Atti societari: le nuove massime dei notai del Triveneto

Comitato Interregionale dei Consigli Notarili delle Tre Venezie - le modifiche agli orientamenti precedenti e i nuovi orientamenti del Comitato Triveneto dei notai in materia di atti societari - Settembre 2009

 

 

file PDF Interessi legali: dal 2010 all'1 per cento

Il testo del Decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze del 4 dicembre 2009: «Modifica del saggio di interesse legale»