Applicabilità dell'IRAP
ai lavoratori autonomi
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L'IRAP è dovuta sugli onorari da collegi sindacali e/o da
consigli di amministrazione? di Alvise
Bullo
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Liberi professionisti: non soggetti ad IRAP i compensi
di componente di collegio sindacale o di amministratore
prodotti senza una autonoma organizzazione, irrilevante l'entità
o l'utilizzo di strutture di pertinenza della società che lo
ha designato sindaco
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Ordinanza n. 20190 del 16 novembre 2012:
«IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive) - Applicabilità all'attività libero-professionale - Base
imponibile - Determinazione - Dottori
Commercialisti e degli Esperti Contabili - Redditi prodotti in qualità di sindaco
e amministratore di società e di consulente tecnico - Applicazione della c.d. "scissione" della base
imponibile IRAP - Possibilità - Condizioni - Funzioni esercitate senza ricorrere ad una propria autonoma
struttura organizzativa - Necessità - Prova - Obblighi motivazionali del giudice tributario nella sentenza che decide
sulla controversia relativa all'impugnazione del silenzio-rifiuto dell'Irap opposto dall'A.F. - Artt. 2, 3
e 8, del
D.Lgs. 15/12/1992, n. 446 - Artt. 53 e 50, comma 1, lett. c-bis), del DPR 22/12/1986, n. 917 - Art. 36, del D.Lgs.
31/12/1992, n. 546 - Artt. 132 e 360, comma 1, n. 5),
c.p.c.»
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Avvocato con autonoma organizzazione: i compensi
netti delle attività di amministratore di società sono
esclusi dall'IRAP se le attività "collaterali" sono svolte senza
il supporto dello "studio"
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Ordinanza n. 21228
del 28 novembre 2012: «CONTENZIOSO TRIBUTARIO - Sentenza - Contenuto - Motivazione - Motivazione dell'esistenza dell'autonoma
organizzazione necessaria per il rigetto del ricorso del contribuente contro il silenzio-rifiuto formatosi sull'istanza
di rimborso IRAP - Difetto di motivazione - Conseguenze - Cassazione con rinvio della sentenza -
Accoglimento del ricorso del contribuente per omessa motivazione circa la rilevanza, ai fini dell'esistenza
dell'autonoma organizzazione, dell'erogazione di alcuni compensi a terzi - Artt. 2 e 3, del D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 -
Art. 36, del D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 - Artt. 132 e 360, comma 1, n. 5), c.p.c. •
IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive) - Applicabilità all'attività libero-professionale - Base imponibile - Determinazione
- Avvocato - Redditi prodotti in qualità di sindaco e amministratore di società e di consulente tecnico
- Applicazione della c.d. "scissione" della base imponibile IRAP - Possibilità - Condizioni - Funzioni
esercitate senza ricorrere ad un'autonoma struttura organizzativa - Necessità - Artt. 2, 3 e 8, del D.Lgs. 15/12/1992,
n. 446 - Art. 53 e 50, comma 1, lett. c-bis), del DPR 22/12/1986, n.
917»
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Presupposti per il rimborso dell'IRAP: l'organizzazione
dello studio associato non vale anche per il
professionista "collaboratore" non socio
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Ordinanza n. 382
del 9 gennaio 2013: «IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive) - Presupposto - Libera professione di commercialista, avvocato,
consulente del lavoro che "collabora" con
una associazione professionale da lui non gestita - Caso di specie - Attività
di avvocato nell'ambito di uno studio associato di cui non è socio - Svolgimento
propria nell'ambito di uno studio associato non in
qualità socio dello studio, sopportando spese al di
sotto dei 10.000 euro - Mancanza di una struttura organizzata in grado di ampliare i risultati
dell'attività professionale potenziandone le possibilità
- Conseguenze - Non sussistenza dei presupposti minimi per ritenere esistente il requisito
dell'autonoma organizzazione - Fondamento - Artt. 2 e 3 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n.
446»
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Legittimo il rimborso dell'IRAP al consulente che svolge la
sua attività senza dipendenti o collaboratori con spese per
beni strumentali di modesta entità
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Ordinanza n. 674
dell'11 gennaio 2013: «IRAP
(Imposta regionale sulle attività produttive) - Presupposto dell'imposta - Richiesta di rimborso - Condizioni
per l'assoggettamento - Svolgimento di attività autonomamente organizzata (auto-organizzazione) con i
caratteri dell'abitualità ed autonomia - Irrilevanza - Utilizzo di una significativa o non trascurabile organizzazione
di mezzi od uomini in grado di ampliare i risultati dell'attività professionale potenziandone le possibilità
- Rilevanza - Conseguenze - Legittimità del rimborso dell'IRAP nel caso di svolgimento dell'attività
senza significative strutture professionali proprie e in assenza di dipendenti - Caso di specie - Legittimità del
rimborso dell'IRAP al consulente aziendale che svolge la sua attività senza dipendenti o collaboratori, utilizzando
beni strumentali di modesta portata - Artt. 2 e 3, del D.Lgs. 15/12/1997, n.
446»
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IRAP dei professionisti: elevati compensi a terzi da soli
non bastano a provare l'esistenza di una autonoma organizzazione
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Ordinanza n. 2131
del 29 gennaio 2013: «IRAP
(Imposta regionale sulle attività produttive) - Tassazione dei lavoratori autonomi - Presupposto
dell'imposta - Autonoma organizzazione - Richiesta
di rimborso - Diniego - Motivi - Utilizzo di una significativa o
non trascurabile organizzazione di mezzi od uomini in grado di ampliare i risultati
dell'attività professionale - Necessità - Presenza di
elevati per compensi a consulente esterno come corrispettivi di lavoro autonomo
- Natura di elemento di prova indiscutibile dell'esistenza di una autonoma
organizzazione - Esclusione - Elemento, da solo, determinante per provare l'esistenza di una
autonoma organizzazione - Esclusione - Artt. 2 e
3, del D.Lgs. 15/12/1997, n. 446»
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In sede di opposizione alla cartella
ex art. 36-bis del D.P.R.
n. 600/73 emendabile e ritrattabile la dichiarazione IRAP
affetta da errore
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Ordinanza n. 4003
del 19 febbraio 2013: «RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE - Riscossione
mediante ruoli - Iscrizione a ruolo - Cartella di pagamento -
Compilazione della dichiarazione IRAP e omissione del versamento della relativa imposta - Procedura ex art. 36-bis del DPR
n. 600 del 1973 - Omissione del versamento dell'IRAP - Motivazione
dell'omissione - Non assoggettamento ad IRAP dei redditi professionali relativi all'attività per mancanza
dell'autonoma organizzazione - Dichiarazione IRAP - Natura - Dichiarazione di scienza e non un atto
negoziale - Conseguenze - Emendabilità
della dichiarazione nell'ambito del processo tributario di
impugnazione della cartella esattoriale - Possibilità
- Ammissibilità - Fondamento - Fattispecie -
Indicazione dell' imposta nel modello di dichiarazione dell'IRAP
- Automatica fonte dell'imposta ovvero
riconoscimento dell'esistenza incontestabile del presupposto
d'imposta - Esclusione - Art. 36-bis, del DPR 29/09/1973, n. 600 - Art. 2, del D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 - Art. 19, comma
3, D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 - Artt. 53 e 97
Cost.»
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Legittimo il rigetto della domanda di rimborso dell'IRAP
al medico generico convenzionato con il S.s.n. che si avvale di
un dipendente part-time
Corte Suprema di Cassazione - Sezione Civile Tributaria - Sentenza n.
4923 del 27 febbraio 2013: «IRAP
(Imposta regionale sulle attività produttive) -
Presupposto dell'imposta - Autonoma organizzazione -
Nozione - Utilizzo di una significativa o non
trascurabile organizzazione di mezzi od uomini in grado di ampliare
i risultati dell'attività - Rilevanza - Conseguenze -
Illegittimità del rimborso dell'IRAP nel caso di svolgimento
dell'attività avvalendosi di personale dipendente - Fattispecie in tema di esercizio
dell'attività di medico generico
convenzionato con il S.s.n. con un dipendente part-time che nel periodo di riferimento, ha erogato compensi a terzi per
lavoro dipendente, pari a £ 62.645.000) - Art. 2, del D.Lgs. 15/12/1997, n.
446»
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Esclusione dall'Irap del commercialista: l'utilizzo del software per la compilazione e l'inoltro per via telematica
di Unico rientra nel minimo indispensabile per
l'esercizio dell'attività in assenza di organizzazione
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Sentenza n. 6050 dell'11 marzo 2013:
«CONTENZIOSO TRIBUTARIO - Sentenza - Contenuto - Motivazione - Motivazione dell'esistenza dell'autonoma
organizzazione necessaria per il l'assoggettamento ad IRAP - Motivazione apodittica - Conseguenze - Cassazione con
rinvio della sentenza - Accoglimento del ricorso del contribuente per omessa motivazione circa la rilevanza, ai fini
dell'esistenza dell'autonoma organizzazione dell'intervento di terzi e della dotazione di beni strumentali
- Artt. 2 e 3, del D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 - Art. 36, del D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 - Artt. 132 e 360, comma 1,
n. 5), c.p.c.»
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Non soggetto all'IRAP il geometra senza collaboratori stabili
e beni strumentali
Corte Suprema di Cassazione - Sezione Civile Tributaria - Sentenza n. 6923
del 20 marzo 2013: «IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive) - Presupposto dell'imposta - Richiesta di rimborso - Condizioni
per l'assoggettamento - Utilizzo di una significativa o non trascurabile organizzazione di mezzi od uomini in
grado di ampliare i risultati dell'attività professionale potenziandone le possibilità - Rilevanza - Conseguenze
- Legittimità del rimborso dell'IRAP nel caso di svolgimento dell'attività senza significative
strutture professionali proprie e in assenza di dipendenti - Caso di specie - Legittimità del rimborso dell'IRAP al geometra che svolge
la sua attività senza collaboratori stabili, né beni strumentali - Artt. 2 e 3, del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446
• CONTENZIOSO TRIBUTARIO - Provvedimenti del giudice tributario - Sentenza - Contenuto - Motivazione -
Vizio di omessa o insufficiente motivazione - Configurabilità - Condizioni. - Art. 36, del D.Lgs. 31/12/1992, n. 546
- Artt. 132 e 360, comma 1, n. 5), c.p.c.»
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L'imponibilità ai fini IRAP è legata alla capacità
produttiva impersonale ed aggiuntiva rispetto a quella propria
del professionista
Corte Suprema di Cassazione - Sezione Civile Tributaria - Sentenza n. 8741
del 10 aprile 2013: «IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive) - Presupposto dell'imposta - Tassazione dei lavoratori autonomi - Richiesta
di rimborso - Condizioni per l'assoggettamento - Svolgimento di attività autonomamente organizzata
(auto-organizzazione) con i caratteri dell'abitualità ed autonomia - Irrilevanza - Utilizzo di una significativa o
non trascurabile organizzazione di mezzi od uomini in grado di ampliare i risultati dell'attività professionale -
Quid pluris rilevante ai fini dell'imposizione - Fondamento - Artt. 2 e 3, D.Lgs. 15/12/1992, n. 446 •
CONTENZIOSO TRIBUTARIO - Sentenza - Contenuto - Motivazione - Omessa - Nozione - Difetto assoluto o motivazione
apparente - Art. 36, del D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 - Artt. 132 e 360, comma 1, n. 5),
c.p.c.»
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È autonomamente organizzato il commercialista che
si avvale in forma rilevante e continuativa dell'attività di
supporto di terzi nell'attività professionale
Corte Suprema di Cassazione - Sezione Civile Tributaria - Sentenza n. 8962 del 12 aprile
2013: «IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive) - Ricorso in forma continuativa al lavoro di terzi per la fornitura di tutti
i necessari servizi - Autonoma organizzazione - Sussistenza - Fondamento - Caso di specie - Ricorso al lavoro di
terzi (società di mezzi) con carattere di continuità, con il pagamento di compensi per diverse decine di migliaia di lire
e di euro annuali, nel corso degli anni, con carattere sistematico - Artt. 2 e 3, del D.Lgs.
15/12/1992, n. 446 • CONTENZIOSO TRIBUTARIO - Sentenza -
Contenuto - Motivazione - Omessa - Nozione - Difetto assoluto
o motivazione apparente - Art. 360, comma 1, n. 5),
c.p.c.»
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Nell'impugnazione della cartella
esattoriale ex art. 36-bis del D.P.R. n. 600/73 può essere corretta la dichiarazione affetta
da errore
Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - V - Ordinanza n. 10647 del 7 maggio
2013: «RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE - Riscossione mediante ruoli - Iscrizione a ruolo - Cartella di pagamento - Procedura
ex art. 36-bis del DPR n. 600 del 1973 - Omissione del versamento dell'Irap - Dichiarazione IRAP - Natura
- Dichiarazione di scienza e non un atto negoziale - Conseguenze - Emendabilità della dichiarazione
nell'ambito del processo tributario di impugnazione della cartella esattoriale - Possibilità - Ammissibilità - Fondamento
- Fattispecie - Art. 36-bis, del DPR 29/09/1973, n. 600 - Art. 2, del D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 - Art. 19, comma
3, D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 - Artt. 53 e 97
Cost.»
